Interne reserver for mulige utlånstap. Reserver for mulige utlånstap: definisjon, dannelse, funksjoner og beregning Reserver for mulige banktap

Når vi svarer på dette spørsmålet, vil vi vurdere funksjonene ved dannelsen og bruken av denne typen reserver, deres rolle i bankens aktiviteter og beskatning, og hva du bør være oppmerksom på når du utfører transaksjoner med innbyggere i offshore-soner. Reserver for mulige tap for transaksjoner med offshore-selskaper er formelt ordinære reserver for mulige tap, men det er noen funksjoner i deres refleksjon i regnskapet, så la oss se på prosedyren for å beregne dem ved å bruke spesifikke eksempler.

Regelverk

Reserver for mulige tap for transaksjoner av kredittinstitusjoner med innbyggere i offshore-soner er fundamentalt forskjellige fra reserver for lån, andre eiendeler, betingede kredittforpliktelser, terminforretninger og andre tap. Prosedyren for å danne reserver for transaksjoner med offshore-selskaper er bestemt av Bank of Russia-direktiv nr. 1584-U datert 22. juni 2005 "Om dannelsen og mengden av reserver for mulige tap for transaksjoner av kredittinstitusjoner med innbyggere i offshore-soner" ( heretter referert til som direktiv nr. 1584-U).

I samsvar med dette forskriftsdokumentet er kredittinstitusjoner pålagt å opprette reserver:

— for lån gitt til innbyggere i offshore-soner, samt lån og tilsvarende gjeld, fastsatt i samsvar med kravene i Bank of Russia-forskrift nr. 254-P datert 26. mars 2004 "Om prosedyren for kredittinstitusjoner for å danne reserver for mulige tap på lån, lån og gjeld tilsvarende det» (heretter referert til som forskrift nr. 254-P), som er registrert hos innbyggere i offshore-soner (heretter kalt lån);

— finansielle instrumenter som inngår i oppgjørsbasen i samsvar med Bank of Russia-forskrift nr. 283-P datert 20. mars 2006 «Om prosedyren for dannelse av reserver for mulige tap fra kredittinstitusjoner» (heretter referert til som forskrift nr. 283-P), for hvilke motparter er bosatt i offshore-soner (heretter kalt finansielle instrumenter).

Faktisk inneholder teksten til direktiv nr. 1584-U en henvisning ikke til forordning nr. 283-P, men til Bank of Russia-forordning nr. 232-P datert 9. juli 2003, som var i kraft til 1. juni, 2006, "Om prosedyren for kredittinstitusjoners dannelse av reserver for mulige tap" Videre i teksten til direktivet er det en henvisning til Bank of Russia-forskrift nr. 205-P datert 5. desember 2002, som ble ugyldig 1. januar 2008. Dessverre har ikke regulatoren til dags dato gjort passende endringer i sine forskrifter.

En offshore-sone er forstått som en fremmed stat som gir fortrinnsrett skattebehandling og (eller) ikke sørger for avsløring og fremskaffelse av informasjon ved gjennomføring av finansielle transaksjoner.

Listen over offshore-soner er etablert av vedlegg 1 til direktivet fra Bank of Russia datert 17. august 2003 nr. 1317-U “Om prosedyren for autoriserte banker for å etablere korrespondentforbindelser med ikke-resident banker registrert i stater og territorier som gi skattemessig fortrinnsrett og (eller) ikke sørge for avsløring og fremskaffelse av informasjon ved gjennomføring av finansielle transaksjoner (offshore-soner)» (heretter referert til som direktiv nr. 1317-U).

Innbyggere i offshore-soner som det dannes reserver for inkluderer:

– personer som har fast bosted i offshore-sonen, inkludert de som midlertidig befinner seg utenfor offshore-sonen;

— juridiske personer etablert i offshore-soner;

– separate avdelinger av juridiske enheter lokalisert i offshore-soner som ikke har status juridisk enhet;

— filialer og representasjonskontorer for innbyggere i offshore-soner som ligger utenfor offshore-soner.

Reservasjonskrav i henhold til direktiv nr. 1584-U gjelder ikke for:

- for transaksjoner utført gjennom korrespondent- eller andre kontoer åpnet i internasjonale oppgjørs- og avregningssentre som er lokalisert i Den europeiske union og i deres aktiviteter, bruk standardene fastsatt av forskriftsdokumentene til EU-kommisjonen;

— investeringer i autoriserte kapitaler til datterselskaper og avhengige juridiske personer - innbyggere i offshore-soner, som reduserer mengden egenkapital (kapital) til en kredittinstitusjon i samsvar med Bank of Russia-forskrift nr. 215-P datert 10. februar 2003 "På metodikk for å bestemme egenkapital (kapital) i kredittinstitusjoner" (heretter referert til som forordning nr. 215-P);

– lån og finansielle instrumenter hvis motparter er:

banker som er bosatt i offshore-soner hvis sistnevnte er datterselskaper av kredittinstitusjoner og overføring av midler til den autoriserte kapitalen til banker som er bosatt i offshore-soner ble utført på grunnlag av tillatelse fra Bank of Russia;

hovedhjemmehørende selskaper Den russiske føderasjonen med datterselskaper - innbyggere i offshore-soner som ikke er banker, forutsatt at overføringen av midler til den autoriserte kapitalen til datterselskaper - innbyggere i offshore-soner ble utført på grunnlag av tillatelse fra Bank of Russia;

banker representert ved strukturelle divisjoner (filialer) av banker registrert i offshore-soner - innbyggere i stater, medlemmer av Organisasjonen for økonomisk samarbeid og utvikling (OECD) og (eller) Special Financial Commission on Capital Laundering (FATF), hvis, i henhold til med konklusjonen at banktilsynsmyndigheten i landet der bankens hovedkontor er lokalisert, blant de som er angitt, er nivået av prosedyrer som brukes i bankgruppen for å forhindre hvitvasking og terrorfinansiering, samt prosedyrer for å forhindre tvilsomme transaksjoner, tilstrekkelig (dokumentasjonsbevis på en slik konklusjon fra banktilsynsmyndigheten er gitt kredittinstitusjon til Bank of Russia).

Den spesifiserte reserven er dannet på samme måte som andre typer reserver for mulige tap, i den russiske føderasjonens valuta. Det dannes fra øyeblikket av refleksjon av reserverte lån og (eller) finansielle instrumenter på balanse- og kontoer utenfor balansen og er regulert på tidspunktet for endringer i beregnede verdier, samt saldoer på tilsvarende kontoer, med unntak av tilfeller når, på grunn av revaluering av valutaposter i balansen, saldoene på de tilsvarende kontoene i utenlandsk valuta.

Når saldo på aktuelle kontoer i utenlandsk valuta endres på grunn av revaluering av valutaposter i balansen, justeres reserven minst en gang i måneden på rapporteringsdatoen.

Avskrivning fra balansen til en kredittinstitusjon av gjeld som er urealistisk for inndrivelse (mer presist, dårlig gjeld - det er slik det kalles i gjeldende versjon av forskrift nr. 254-P) på bekostning av den dannede reserven i henhold til direktiv nr. 1584-U er ikke tillatt.

Fremgangsmåten for å fastsette reserveberegningsgrunnlaget

Beregningsgrunnlaget for reserven fastsettes forskjellig for lån og finansielle instrumenter som er underlagt reserve i henhold til direktiv nr. 1584-U.

For finansielle instrumenter (med unntak av elementer i beregningsgrunnlaget, for hvilke reserven er dannet i samsvar med kravene i punkt 2.2 i forskrift nr. 283-P), dannes reserven for saldo på individuelle personlige kontoer åpnet på saldo balanseførte og utenfor balansekonti som inngår i beregningsgrunnlaget for reserven, som finansielle instrumenter regnskapsføres på, under hensyntagen til følgende.

Gjenstanden for reservasjon i henhold til en garanti (bankgaranti) anses å være både en garanti (bankgaranti), der den som er bosatt i offshore-sonen opptrer som oppdragsgiver (debitor), og en garanti (bankgaranti), hvorunder han fungerer som begunstiget (kreditor).

Gjenstanden for reservasjon under en garanti anses både å være en garanti der en bosatt i en offshore-sone opptrer som debitor, og en garanti der han opptrer som kreditor.

Dersom en kredittinstitusjon er en garantist (garantist) for en transaksjon der både hovedstolen (debitor) og begunstiget (kreditor) er bosatt i offshore-soner, dannes reserven i forhold til den som er bosatt i offshore-sonen (oppdragsgiver (debitor) ) eller begunstiget (kreditor)), hvis risiko vurderes som høyest.

For saldo på separate personlige konti åpnet på balansekontoer som står for kjøpte verdipapirer utstedt av innbyggere i offshore-soner, uavhengig av om de er i investerings- eller handelsporteføljen og om de er knyttet til børsnoterte verdipapirer eller ikke, dannes det en reserve i forhold til maksimalt innen de siste 30 kalenderdagene etter saldoen på de angitte kontoene. For denne gruppen av eiendeler fungerer derfor ikke regelen "reserven er dannet fra saldoen".

I forhold til utlån, avsetning for mulige tap som er dannet i henhold til forskrift nr. 254-P, samt finansielle instrumenter, reserve for mulige tap for hvilke er dannet i samsvar med kravene i pkt. 2.2 i forskrift nr. .

For individuelle personlige kontoer åpnet på balansekontoer hvor det er regnskapsført lån og (eller) finansielle instrumenter, dannes reserven i forhold til den største av de to verdiene. Dette:

— saldo på den personlige kontoen på datoen for dannelsen av reserven;

— gjennomsnittlig daglig estimert debetomsetning på kontoen (loven), beregnet ved hjelp av formelen:

hvor Ob er beløpet for debetomsetning på kontoen de siste 30 kalenderdagene i rubler til kursen på datoen for refleksjon av lån og (eller) finansielle instrumenter i regnskapskontoene, inkludert debetomsetning på denne kontoen på grunn av revaluering av de relevante eiendelene på grunn av endringer i rubelkursen, etablert av Bank of Russia i forhold til utenlandsk valuta.

I dette tilfellet beveger prosedyren for å danne en reserve seg enda lenger fra generelt prinsipp: Bruk av gjennomsnittlig daglig omsetning som beregningsgrunnlag for reserven gjør det mulig for en situasjon der eiendelen på rapporteringsdatoen ikke lenger er på balansen (dvs. det er ingen potensielle tap), men reserven fortsatt dannes .

Reservestørrelse

Avhengig av gruppen av offshore-soner definert av direktiv nr. 1317-U, dannes reserven som en prosentandel av verdien av reserveberegningsgrunnlaget (se tabell).

Tabell 1. Avsetningsbeløp for mulige tap på transaksjoner med offshoreselskaper

Gruppe av offshore-soner	Reservebeløp, %
1. gruppe
2. gruppe
3. gruppe

Siden reserver for mulige tap for transaksjoner med innbyggere i offshore-soner dannes uavhengig av reservene opprettet i henhold til forskrifter nr. 254-P og nr. 283-P, er det godt mulig at den totale mengden reserver for en eiendel vil være mer enn 100 % av verdien av selve eiendelen.

Eksempel 1

Banken har et lån utstedt til en organisasjon som er bosatt på Marshalløyene (3. gruppe offshore-soner), klassifisert som kvalitetskategori IV i henhold til forskrift nr. 254-P. Dersom saldoen på den personlige kontoen for kredittregnskap på datoen for dannelsen av reserven er større enn gjennomsnittlig daglig oppgjørsdebetomsetning på kontoen, vil reserven i henhold til direktiv nr. 1584-U være 50 % av denne saldoen . Avsetningen for mulige utlånstap, dannet i henhold til forskrift nr. 254-P og bankens metodikk, vil utgjøre 70 % av bokført verdi av lånet. Dermed vil den totale mengden reserver nå 120% av bokført verdi av lånet! Hvis det viser seg at den gjennomsnittlige daglige beregnede debetomsetningen overstiger kontosaldoen på datoen reserven ble dannet, kan resultatet bli enda mer imponerende.

Regnskap

Siden reserver for mulige tap for transaksjoner med innbyggere i offshore-soner formelt sett er ordinære reserver for mulige tap, regnskapsføres de på samme konto som ordinære reserver og dannes (reguleres) av de samme transaksjonene. Den eneste forskjellen er at de ikke kan brukes til å tilbakebetale en eiendel som har blitt uinnkrevelig.

For ikke å bli forvirret med to typer reserver for samme eiendel, er det derfor tilrådelig å definere forskjellig (men enhetlig for alle) nummerering av personlige kontoer for dem: for eksempel, velg det 14. tegnet for å indikere reservetypen i nummeret til en tjuesifret konto.

Eksempel 2

La oss anta at det er nødvendig å opprette en reserve for mulige tap for transaksjoner med innbyggere i offshore-soner på investeringer i aksjer i et ledende stålverk i delstaten Barbados, hvis nåværende (virkelig) verdi ikke kan bestemmes pålitelig.

I samsvar med Bank of Russia-forordning nr. 302-P datert 26. mars 2007 "Om reglene for regnskapsføring i kredittinstitusjoner lokalisert på den russiske føderasjonens territorium", må slike andeler regnskapsføres på balansekonto 50708 "Egenkapital". verdipapirer fra andre ikke-bosatte tilgjengelige for salg."

For verdipapirer utstedt av innbyggere i offshoresoner er beregningsgrunnlaget maksimal saldo på balansekontoen i løpet av de siste 30 kalenderdagene. Dette betyr at selv etter salg av aksjer vil reserven stå på bankens balanse i en hel måned til.

Hvis den maksimale saldoen i løpet av de siste 30 kalenderdagene var $50 000, og dollarkursen på datoen for dannelsen av reserven var 29,00 rubler, tatt i betraktning størrelsen på reserven for den andre gruppen av offshore-soner (25%) , verdien av reserven vil være 362 500 rubler. Det foretas en kontering for dette beløpet:

Dt 70606 «Utgifter»-symbol 25302 «Fradrag i reserver for mulige tap»

Kt 50719 "Reserves for mulige tap."

Samtidig må vi ikke glemme at en reserve for mulige tap i henhold til forskrift nr. 283-P for de samme aksjene må opprettes separat (med mindre det selvfølgelig ikke er noen mulighet for pålitelig å fastslå deres nåværende (rettferdig) verdi og det er tegn på verdifall).

Dersom verdipapirer selges eller avskrives fra balansen på bekostning av reserven for mulige tap dannet i henhold til forskrift nr. 283-P, gjenopprettes reserven for mulig tap for transaksjoner med innbyggere i offshore-soner til inntekt (men , som nevnt ovenfor, gjøres dette ikke umiddelbart etter avskrivning av verdipapirene fra balansen, men først etter 30 dager):

Dt 50719 "Avsetninger for mulige tap"

Kt 70601 "Inntekt" symbol 16305 "Fra gjenoppretting av reservebeløp for mulige tap."

En slags regnskapsmessig uhell kan oppstå hvis det må avsettes for verdipapirer i en portefølje som tidligere ble kalt "handel" og nå kalles "verdipapirer målt til virkelig verdi over resultatet." Faktum er at konto 506 «Aktier vurdert til virkelig verdi over resultatet» ikke gir andre-ordens kontoer for regnskapsføring av reserver, siden det i henhold til forskrift nr. 283-P ikke dannes reserver for slike verdipapirer. Dette betyr at reserven for slike aksjer vil måtte reflekteres på en annen konto i henhold til direktiv nr. 1584-U. Og her, bortsett fra "langmodighet"-kontoen 47425, kan ingenting annet tilbys.

Skatt

Utgifter til dannelse av reserver for mulige tap ved transaksjoner med innbyggere i offshore-soner regnes ikke som utgifter for inntektsskatteformål. Følgelig blir inntekt fra gjenoppretting av slike reserver ikke tatt i betraktning som inntekt for skatteformål, fordi den russiske føderasjonens skattekode ganske enkelt ikke anerkjenner slike reserver.

Rapportering

I rapporteringsskjema 0409115 "Informasjon om kvaliteten på eiendeler i en kredittorganisasjon" og 0409155 "Informasjon om finansielle instrumenter reflektert i kontoer utenfor balansen", som viser reserver for mulige tap i henhold til forskrift nr. 254-P og forskrift nr. 283-P, reflekteres ikke reserver for operasjoner med innbyggere i offshore-soner. Men verdien deres skal angis i linje 4.4 i skjema 0409808 "Rapport om nivået på kapitaldekning, mengden reserver for å dekke tvilsomme lån og andre eiendeler."

Formål med reservatet

Behovet for å danne en reserve for transaksjoner med innbyggere i offshore-soner forklares, ifølge noen forfattere1, av tilstedeværelsen av landrisiko og risikoen for manglende overføring av midler i bankenes handlinger.

I henhold til brev fra Bank of Russia datert 23. juni 2004 nr. 70-T "Om typiske bankrisikoer" er landrisiko (inkludert risikoen for manglende overføring av midler) risikoen for at en kredittinstitusjon pådrar seg tap som følge av dette. av manglende oppfyllelse av utenlandske motparter (juridiske enheter, enkeltpersoner) av forpliktelser på grunn av økonomiske, politiske, sosiale endringer, og også på grunn av det faktum at valutaen til den monetære forpliktelsen kanskje ikke er tilgjengelig for motparten på grunn av særegenhetene til nasjonale lovgivning (uavhengig av den økonomiske situasjonen til motparten selv).

Størrelsen på reserven i dette tilfellet avhenger faktisk ikke av motpartens økonomiske stilling eller til og med kvaliteten på gjeldstjenesten, men bare av landet der denne motparten er bosatt. Derfor er det en stor fristelse å erklære disse reservene som et mål på landrisiko.

På den annen side, hvilken sammenheng kan statens fortrinnsskatteregime ha til sannsynligheten for økonomiske, politiske eller sosiale endringer som kan føre til at bankens motparter ikke oppfyller sine forpliktelser? Etter vår mening svært avsidesliggende. Den andre gruppen av offshore-soner inkluderer for eksempel noen amerikanske stater (Jomfruøyene, Wyoming, Delaware), og den tredje, med en reserve på 50 %, inkluderer de europeiske fyrstedømmene Andorra og Liechtenstein. Det ville være vanskelig å finne noen land som er mer rolige enn disse når det gjelder sannsynligheten for økonomisk, politisk og sosial endring.

Men det er kanskje ikke et spørsmål om landrisiko i det hele tatt? Og ikke engang en risiko i det hele tatt? Tross alt, som vi har sett, kan det også oppstå en reserve dersom det ikke lenger er noen eiendeler eller til og med betingede kredittforpliktelser på balansen som kan medføre i det minste en viss risiko for tap. Og det er umulig å avskrive en dårlig gjeld ved å bruke en slik reserve.

Hva er så meningen og hensikten med disse reservene?

Det gjenstår å anta at reservene som opprettes for transaksjoner med offshore-innbyggere er av rent administrativ karakter, og formålet med opprettelsen er å begrense bankens transaksjoner med tvilsomme kunder, en slags bot for å jobbe med dem. Siden Bank of Russia ikke kan forby disse operasjonene, samt ilegge en reell bot, må den operere med det eneste tilgjengelige verktøyet (forresten, veldig praktisk, nesten universelt) - reserver, for å gjøre slike operasjoner økonomisk ulønnsomme.

Samtidig trenger ikke bankene faktisk å betale for uønskede transaksjoner (som de betaler f.eks. forsikringspremier inn i innskuddsforsikringssystemet) og til og med midlertidig overføre penger til Bank of Russia, forverrede likviditetsindikatorer (som med bidrag til obligatoriske reserver), men mengden opprettede reserver reduserer kapitalen og begrenser derfor muligheten til å utføre aktive operasjoner.

I prinsippet gjør bankene selv det samme, og innfører økte og noen ganger uoverkommelige tariffer på uønskede kundetransaksjoner, som ikke er mulig å stoppe på lovlig vis.

Så Bank of Russia, på en lignende diskret måte, viser bankene at den generelt ikke godkjenner deres "upassende bekjentskaper." Egentlig legger han ikke skjul på dette: som en representant for Bank of Russia sa på et av seminarene, er denne typen reserver ikke en vurdering av risiko, men representerer en administrativ byrde.

Samtidig når regulatoren, antagelig, sine mål i mange tilfeller. Selv om banksjefer fra tid til annen har et ønske om å jobbe med offshore-innbyggere, vanligvis etter å ha innsett størrelsen på reservene som vil måtte opprettes i dette tilfellet, avtar dette ønsket vanligvis kraftig, om ikke går helt bort.

Lek med ord

Men i dette tilfellet oppstår spørsmålet om terminologi. Hvorfor kalle "reserver for mulige tap" noe som faktisk ikke er reserver?

Dette er imidlertid et velkjent problem som oppstår fra oversettelsen fra engelsk og tolkningen av begrepene godtgjørelse, avsetning og reserve i innenlandsk regnskap. Alle tre ordene på russisk blir til "reserver". Faktisk er betydningen forskjellig for alle.

Avsetning refererer til en reserve som en kontraktsmessig konto for å regnskapsføre verdifall eller mulige tap. I russisk regnskap er dette reserver for mulige utlånstap (RPL), reserver for verdipapirer og andre balansemidler. Det vil si at dette er beløpet som reduserer verdien av eiendelen på balansen. Kanskje det er bedre å kalle det «nedsettelsesgodtgjørelse» eller «tapsgodtgjørelse» eller noe sånt.

Du kan lese om avsetning i IAS 37. Nå har dette begrepet i IFRS 37 fått den riktige oversettelsen – «estimerte forpliktelser», selv om tidligere oversettere av standarder også brukte ordet «avsetning». I russisk regnskap tilsvarer det reserver for mulige tap for deler av beregningsgrunnlaget reflektert i kontoer utenfor balansen - betingede kredittforpliktelser (utstedte garantier, ubrukte kredittrammer og ubenyttede rammer på kassekreditt).

Disse reservene (ok, la det være reserver) reduserer ikke eiendeler, siden det ikke eksisterer eiendeler i dette tilfellet. Faktisk er dette en type forpliktelse som banken påtar seg kanskje må oppfylles i fremtiden. Derfor er begrepet "estimerte forpliktelser" mye mer passende i betydning enn "reserver for mulige tap."

Og til slutt, reserver, eller reelle reserver, er alle kapitalgjenstander, bortsett fra den autoriserte kapitalen. Faktisk er det bare de som har rett til å bli kalt reserver, det vil si aksjer, fond i selskapet. Disse artiklene viser hvordan eiernes kapital har endret seg siden opprettelsen av organisasjonen. I russisk regnskap ble et ekko av denne oversettelsen hørt i navnet "reservefond".

Det er også en fjerde type "reserver", som tradisjonelt forvirrer studenter og journalister - obligatoriske reserver overført av banker til kontoer hos Bank of Russia, hvis størrelse bestemmes av mengden midler banken tiltrekker seg (se Bank of Russland-forskrifter datert 08.07.2009 nr. 342-P "Om nødvendige reserver for kredittinstitusjoner"). Disse, i motsetning til andre "reserver", tas med i balansen på aktive kontoer.

La oss nå gå tilbake til våre offshores. Som du lett kan se, passer ikke reservene som er omtalt i denne artikkelen noen av de fire tilfellene beskrevet ovenfor. Det viser seg at vår regulator har oppfunnet en annen, allerede femte, type reserver, som ikke har noen analoger i verdenspraksis.

I samsvar med kravene til sentralbanken oppretter OJSC AKB Svyaz-Bank en reserve for mulige utlånstap. Størrelsen på reserven fastsettes basert på en vurdering av lånekvalitetskategorien, samt på grunnlag av en vurdering av akseptert sikkerhet under kreditttransaksjonen.

Tabell 2.9

Avsetning for mulige tap på lån fra Chita-filialen til OJSC AKB Svyaz-Bank for 2008-2010

Tabell 2.9 viser at mengden av avsetningen for mulige utlånstap gjennom den analyserte perioden hadde en tendens til å øke. Tatt i betraktning at utlånsvolumene var avtagende i studieperioden, kan man forvente en tilstrekkelig reduksjon i avsetningen til mulige utlånstap. Dette skjedde imidlertid ikke; tvert imot ble bankens låneportefølje stadig mer risikabel, som et resultat av at banken ble tvunget til å øke sine reserver for å beskytte seg mot risiko. I følge vurderinger utført av ansatte i utlånsavdelingen ble kvalitetskategorien av lån for mange låntakere forverret, noe som var forårsaket av forverringen av låntakernes økonomiske tilstand og kunne ikke annet enn å påvirke kvaliteten på gjeldsbetjeningen.

Lånekvalitetskategorien bestemmes av bankens ansatte på månedlig basis for hver klient, men for analyseformål, for å se den generelle trenden, er det nok å ta indikatorene på slutten av hvert analysert år. Den endelige indikatoren for lånekvalitetskategorien tildeles basert på to klassifiseringsindikatorer: den økonomiske situasjonen til låntakeren og kvaliteten på gjeldsbetjeningen til låntakeren.

For å vurdere låntakerens finansielle stilling, analyserer bankansatte låntakeren for finansiell risiko, forretningsrisiko, samt for tilstedeværelsen av objektive omstendigheter som kan påvirke finansiell og økonomisk virksomhet negativt. I samsvar med de oppnådde resultatene tildeles låntakeren en finansiell og forretningsmessig risikovurdering, som utgjør den endelige indikatoren på låntakerens økonomiske tilstand.

For å bestemme låntakerens finansielle risikovurdering studeres de økonomiske indikatorene for låntakerens aktiviteter (hans kredittverdighet vurderes), og kontantstrømmen hans studeres også, og en kontantstrømvurdering tildeles.

Låntakers kredittverdighetsklasse bestemmes i samsvar med bankens interne reguleringsdokumenter, inkludert i samsvar med "Metodisk anbefalinger for analyse av økonomisk finansielle aktiviteter og prosedyren for å bestemme kredittverdighetsklassen til en juridisk enhet i OJSC AKB Svyaz-Bank, som definerer listene over indikatorer som brukes til å bestemme de økonomiske indikatorene for låntakerens aktiviteter.

Det er fem klasser av kredittverdighet avhengig av kvaliteten på låntakerens økonomiske indikatorer:

H Meget god - 1. klasse av kredittverdighet;

H God - 2. klasse av kredittverdighet;

H Gjennomsnitt - 3. klasse av kredittverdighet;

H Tilfredsstillende - 4. klasse av kredittverdighet;

H Svak - 5. grad av kredittverdighet.

Vurdering kontantstrømmer fastsettes basert på en analyse av forretningsplanen, mulighetsstudie og tilstanden til låntakerens kontoer for tidligere perioder i alle betjenende banker. En forretningsplan og mulighetsstudie er gitt for varigheten av det forespurte lånet. Kredittkvitteringer for alle oppgjørs- og brukskonti i alle betjente banker analyseres for en periode på minst 3 foregående måneder før måneden vurderingen foretas, med beregning av gjennomsnittlige månedlige innbetalinger og netto gjennomsnittlige månedlige innbetalinger. Dersom det er flere lån fra ulike banker, tas det hensyn til gjelden på alle lån.

Å bestemme kvalitetsvurderingen til en organisasjons ledelse er mest subjektiv. I henhold til den interne metodikken for å bestemme kategorien av lånekvalitet, bør kvaliteten på ledelsen av låneforetaket vurderes på tre områder:

C Kunnskap, erfaring, nivå av profesjonalitet i ledelsen;

H Business omdømme av ledelsen;

Effektivitet og fleksibilitet i bedriftens styringssystem;

Informasjonskildene her er data gitt av låntakeren selv, samt publikasjoner i media (hvis noen). Den interne metodikken inkluderer spørsmål delt inn i blokker, hvis svar vil hjelpe bankmedarbeideren mer objektivt å vurdere ledelsens erfaring og stilling; ledelsesstrukturen til låntakerbedriften; organisasjon økonomisk kontroll på bedriften; tilstrekkeligheten av beslutninger tatt av ledelsen om oppfyllelse av deres forpliktelser overfor banken.

Kreditthistorikk refererer til historien om låntakers forhold til banken og andre kreditorer angående gjennomføring av betalinger under inngåtte avtaler. Kreditthistorie kan vurderes som: rettferdig, akseptabel og negativ, og tar hensyn til tilstedeværelsen av fakta om manglende betaling av forpliktelser, fakta om forsinkelser i betalinger, samt varigheten av denne forsinkelsen. I tillegg kan det hende at en potensiell låntaker ikke har en kreditthistorikk, som også vurderes som et visst antall poeng.

En juridisk enhets økonomiske stilling vurderes ved kombinasjonen av låntakers forretningsrisikovurdering og låntakers finansielle risikovurdering som god, gjennomsnittlig eller dårlig.

Det er tre kategorier av gjeldstjenestekvalitet: god gjeldsbetjening, gjennomsnittlig gjeldsbetjening, utilfredsstillende gjeldsbetjening. Ved fastsettelse av lånekvalitetskategorien tas følgende i betraktning: hyppighet, aktualitet og fullstendighet av betalinger på forpliktelser; tilstedeværelse av forsinkelse, dens varighet; tilstedeværelsen av endringer i vilkårene i låneavtalen, inkludert restrukturering av lån.

For å bestemme størrelsen på den estimerte reserven på grunn av kredittrisikofaktorer, klassifiseres lån basert på faglig vurdering i en av fem kvalitetskategorier:

Del 2 kvalitetskategori (ikke-standardlån) - moderat kredittrisiko, sannsynligheten for økonomiske tap på grunn av manglende oppfyllelse eller feilaktig oppfyllelse av låneforpliktelser fra låntakeren forårsaker avskrivninger i mengden 1% til 20%;

Del 3 kvalitetskategori (tvilsomme lån) - betydelig kredittrisiko, sannsynligheten for økonomiske tap på grunn av manglende oppfyllelse eller feilaktig oppfyllelse av låntakerens låneforpliktelser forårsaker avskrivninger i mengden 21% til 50%.

Del 4 kvalitetskategori (problemlån) - høy kredittrisiko, sannsynligheten for økonomiske tap på grunn av manglende oppfyllelse eller feilaktig oppfyllelse av låneforpliktelser fra låntakeren forårsaker avskrivninger i mengden 51% til 99%.

Del 5 (laveste) kvalitetskategori (dårlige lån) - det er ingen sannsynlighet for tilbakebetaling av lån på grunn av låntakerens manglende evne eller avslag på å oppfylle låneforpliktelser, noe som forårsaker fullstendig (100 %) avskrivning av lånet.

Når du bestemmer lånekvalitetskategorien, tas det også i betraktning betydelige faktorer, hvorav den ene gjør det mulig å justere lånekvalitetskategorien (men ikke mer enn 1 kategori), basert på en kombinasjon av to kriterier:

P Tilgjengelighet av sikkerheter som dekker lånegjelden, ikke knyttet til kvalitetskategori 1 og 2, med panthavers økonomiske stilling ikke lavere enn gjennomsnittet;

P Tilgjengelighet av kausjon, garanti for en juridisk enhet med en finansiell stilling på minst gjennomsnittlig;

P Tilstedeværelsen av en leietaker under den finansierte transaksjonen med en finansiell stilling på minst gjennomsnittlig;

H Kvalitet på gjeldsbetjening - positiv kreditthistorikk (under alle gyldige avtaler) med banken og andre kredittinstitusjoner.

For å spore hvordan kvaliteten på utlånsporteføljen har endret seg, viser følgende tabeller data om antall lån med tildelte kvalitetskategorier.

Tabell 2.11

Finansiell situasjon for låntakere - juridiske personer i Chita-filialen til OJSC AKB "Svyaz-Bank" for 2008-2010

Tabell 2.12

Gjeldsbetjening av låntakere - juridiske personer i Chita-filialen til OJSC AKB "Svyaz-Bank" for 2008-2010

Tabell 2.14

Finansiell situasjon for låntakere - enkeltpersoner Chita filial av OJSC AKB "Svyaz-Bank" for 2008-2010

Tabell 2.15

Gjeldsbetjening av låntakere - personer fra Chita-filialen til OJSC AKB "Svyaz-Bank" for 2008-2010

I samsvar med dataene gitt i tabellene kan vi konkludere med at antall låntakere med dårlig økonomisk situasjon, samt antall lån med dårlig kvalitet tjenesten har økt. Dette bidro til økningen i antall lån med lavest kvalitetskategori. Det er også nødvendig å merke seg, i banken for både enkeltpersoner og juridiske personer, at i 2009 og 2010 var det ingen lån tilordnet den første (høyeste) kvalitetskategorien som ikke krevde opprettelse av en reserve. Basert på fakta ovenfor, blir forringelsen av kvaliteten på bankens låneportefølje åpenbar. Å øke avsetningen for mulige utlånstap er derfor et tilstrekkelig og berettiget tiltak for å redusere kredittrisikoen.

I moderne teori og praksis for banktjenester opptar spørsmålene om dannelse av banker av reserver for mulige utlånstap en spesiell plass.

I henhold til gjeldende lovgivning, for å sikre sin økonomiske pålitelighet, er kredittinstitusjoner pålagt å opprette reserver for mulige utlånstap. Så i henhold til artikkel 71 Føderal lov Den russiske føderasjonen "O sentralbanken Russian Federation (Bank of Russia)", så vel som artikkel 24 i den nye utgaven av den føderale loven "Om banker og bankaktiviteter i den russiske føderasjonen", er bankorganisasjoner pålagt å opprette reserver for å dekke kredittrisiko. I dette tilfellet er prosedyren for dannelse og bruk av disse reservene etablert av Bank of Russia. Sentralbanken setter også mengden reserver opprettet av banker.

I henhold til den midlertidige instruksen fra Bank of Russia datert 1. oktober 1997 nr. 17 “Om utarbeidelse regnskap", når du oppretter reserver for mulige utlånstap fra kommersielle banker, bør prinsippet om forsiktighet følges. Prinsippet er at ved styring av kredittrisiko, samt ved identifisering av tvilsom fordringer, bør man unngå beslutninger som kan føre til en situasjon der risikoer som truer bankens finansielle stilling vil eksistere i lang tid.

Bankenes anvendelse av dette prinsippet innebærer i praksis at regnskapet for det første gir en reell vurdering av lånene til en forretningsbank, og for det andre elimineres den videre fordeling av en del av bruttoresultatet til dekning av tap på utstedte lån. Som nevnt ovenfor har kredittrisikovurdering viktig for utlånsprosessen. Dette lar deg bestemme i fremtiden hva sannsynligheten for å betale tilbake lånet.

Ved å utstede instruksjon nr. 299-U datert 24. juli 1998, supplerte Bank of Russia dermed de metodiske anbefalingene for vurdering av kredittrisiko som er angitt tidligere i vedlegg nr. 7 til instruksjon nr. 17 datert 1. oktober 1997 «Om utarbeidelse av regnskap." Sammen med instruks nr. 62a datert 30. juni 1997 danner disse dokumentene grunnlag for metodiske anbefalinger for vurdering av kredittrisiko. Reserven for mulige utlånstap er midler, akkumuleringen av disse skyldes kredittrisiko i bankenes virksomhet. Tilstedeværelsen av en slik reserve gir banken mer stabile betingelser for finansiell aktivitet og lar den unngå svingninger i resultatet på grunn av avskrivning av utlånstap. Avsetningen for mulige utlånstap dannes gjennom fradrag henført til bankutgifter. Reserven opprettet på denne måten brukes kun til å dekke hovedstolen utestående av låntakeren.

Klassifisering av utstedte lån og vurdering av kredittrisiko utføres omfattende: både den økonomiske tilstanden til låntakeren og låntakerens evne til å betale tilbake hovedstolen på gjelden og betale kontraktsmessig avtalte renter, provisjoner og andre betalinger til banken vurderes.

Det første grunnleggende kriteriet i klassifiseringen av lån er kvaliteten på sikkerheten.

Kvaliteten på sikkerheten bestemmes av den reelle (markeds)verdien av sikkerheten og graden av deres likviditet. Ved fastsettelse av markedsverdi av sikkerheter tas det hensyn til faktiske og fremtidige markedsforhold etter type pantsatt eiendom.

Bank of Russia Instruksjon nr. 62a gir følgende forklaringer for klassifiseringen av lån som tar hensyn til kvaliteten på sikkerheten.

Et lån med sikkerhet er et lån som er sikret i form av sikkerhet i tilfeller der sikkerheten samtidig oppfyller følgende krav:

• · dens reelle (markeds)verdi er tilstrekkelig til å kompensere banken for hovedstolen. gjeldsbeløpet på lånet, alle renter i henhold til avtalen, samt mulige kostnader forbundet med gjennomføring av sikkerhetsrettigheter;
• · all juridisk dokumentasjon vedrørende bankens sikkerhetsrettigheter er utarbeidet på en slik måte at tiden det tar å selge pantet ikke overstiger 150 dager.

Behovet for å utøve sikkerhetsrettigheter oppstår senest den 30. dagen etter låntakers forsinkelse i regelmessige betalinger på hovedstol eller renter. Kategorien sikrede lån inkluderer også lån utstedt under garantien fra regjeringen i Den russiske føderasjonen, konstituerende enheter i Den russiske føderasjonen eller under garantien fra Bank of Russia, garantier fra regjeringer og garantier fra sentralbanker i land i Organisasjonen for Økonomisk samarbeid og utvikling (OECD), samt veksler godkjent av disse enhetene.

Et lån med sikkerhet er et lån som er sikret i form av sikkerhet som ikke oppfyller noen av kravene til sikkerhet for lån med sikkerhet i henhold til Instruksen.

Et lån uten sikkerhet er et lån som er usikret eller har sikkerhet i form av sikkerheter som ikke oppfyller kravene til sikret og «undersikret» lån.

Når man bestemmer graden av sikkerhet for et lån, tas det således ikke bare hensyn til tilstedeværelsen av selve sikkerheten, men også den reelle muligheten for långiveren, i tilfelle manglende tilbakebetaling, til å tilbakebetale tapene like mye. som mulig på bekostning av låntakers sikkerhet.

Det andre kriteriet ved vurdering av utstedte lån er nivået av kredittrisiko for hvert enkelt lån.

Avhengig av kredittrisikoen er alle lån delt inn i fire grupper:

standard (tilnærmet risikofrie lån);

ikke-standardlån (moderat nivå av risiko for manglende tilbakebetaling);

tvilsomme lån (høyt risikonivå);

dårlige lån (det er praktisk talt ingen sjanse for tilbakebetaling).

Et spesifikt klassifisert lån kan henføres til en av de høyere risikogruppene enn de formelle kriteriene tilsier. Det er ikke tillatt å henføre et lån til en lavere risikogruppe enn det som følger av kriteriene fastsatt i Instruksen. Kriteriene for vurdering av kredittrisiko er presentert i tabell. 3 (vedlegg 3).

Når en låntaker betaler tilbake et lån til en bank eller betaler renter på et lån med et nytt lån gitt av banken, klassifiseres det nyutstedte lånet som dårlig.

Bankene må opprette en reserve for mulige tap i størrelsen av hovedgjelden for alle lån i samsvar med standardene gitt i tabellen:

Tabell Beløp på bidrag til reserve for klassifiserte lån

Dermed er det mer risikabelt kredittpolitikk utført av banken, jo større reserve må den opprette, ved å bruke midler fra overskudd til dette formålet. For tiden oppretter utenlandske banker reserver for å dekke utlånstap i mengden 2-3 % av lånebeløpet. I russisk praksis bør disse reservene være betydelig større på grunn av ustabiliteten i den økonomiske situasjonen i landet.

Sammen med de obligatoriske bruker utenlandske banker også de såkalte tilleggsreservene for mulige utlånstap. Dette skyldes den relativt lille størrelsen (som nevnt ovenfor) på obligatoriske bidrag. Imidlertid er ytterligere reserver for Russland et spørsmål om fremtiden, så lenge mengden av nødvendigvis opprettede reserver er så høy at det ikke oppmuntrer bankene til å utføre ytterligere "død" av midler.

Ved å bruke avsetningen for mulige utlånstap er det mulig å avskrive fra balansen kun lånegjeld som på fastsatt måte er klassifisert som dårlig og/eller innregnet som urealistisk for inndrivelse.

Lånegjeld som er dårlig og/eller anerkjent som urealistisk for inndrivelse etter vedtak i styret eller representantskapet i banken, avskrives fra balansen på bekostning av reserve for mulige utlånstap, og dersom det foreligger en mangel på det, er det inkludert i rapporteringsårets tap. Lånegjeld anses som urealistisk for innkreving, for tilbakebetalingen som alle mulige innkrevingstiltak er iverksatt (inkludert salg av sikkerhet), og ytterligere handlinger for å tilbakebetale lånet er umulige.

På grunn av at bankene ikke i alle tilfeller er i stand til å vurdere debitors kredittverdighet nøyaktig og korrekt, og at kredittverdigheten i tillegg kan forringes over tid, har bankene problemer med å betale tilbake lånet, det vil si kredittrisiko. Kredittrisiko oppstår når en partner ikke er i stand til eller ønsker å handle i samsvar med vilkårene i låneavtalen. I denne situasjonen blir lånet svekket.

Under verdifall på utlån forstås som tap av verdi av et lån på grunn av manglende oppfyllelse eller uriktig oppfyllelse av låntaker av låneforpliktelser overfor banken i samsvar med vilkårene i avtalen eller eksistensen av en reell trussel om slik mislighold (uriktig oppfyllelse ). Størrelsen på verditapet på et lån fastsettes som differansen mellom bokført verdi av lånet (saldoen på lånegjelden reflektert i regnskapsregnskapet på tidspunktet for dets verdivurdering) og dets virkelige verdi på verdsettelsestidspunktet. Virkelig verdi av et lån vurderes av bankene fortløpende fra det tidspunkt lånet er utstedt. Virkelig verdi av et lån fastsettes ved å etablere tapsreserver, som representerer tapsbeløpet i den opprinnelige verdien av lånet. Dersom bankene ikke umiddelbart identifiserer utlån med verdifall og oppretter tilstrekkelige reserver til å avskrive dem, vil de pådra seg tap og bankens pålitelighet vil være i fare.

Verdsettelse av utlån og fastsettelse av tapsavsetninger foretas av bankene basert på faglig skjønn. Når de foretar en profesjonell vurdering, blir bankspesialister veiledet av interne kredittforskrifter, som er utviklet under hensyntagen til kravene i Bank of Russia-forskriftene. I den russiske føderasjonen bestemmes prosedyren for å opprette reserver av Bank of Russia-forskrift nr. 254-P.

Bank of Russia tillater for tiden dannelse av en reserve både for hvert enkelt lån og for en portefølje av homogene lån.

Portefølje av homogene lån – dette er en gruppe lån med lignende kredittrisikoegenskaper, som hver er ubetydelig i størrelse: ikke overstiger 0,5 % av bankens egne midler (kapital). En portefølje av homogene lån kan kombinere lån til enkeltpersoner (for eksempel billån, lån til kjøp av varige varer), små bedrifter, etc. Tegn på homogenitet av lån, samt ubetydeligheten av deres størrelse, bestemmes av bankene uavhengig.

I samsvar med kravene til Bank of Russia, når de danner en reserve, bestemmer kredittinstitusjoner først størrelsen på den estimerte reserven, som deretter justeres under hensyntagen til tilgjengelig sikkerhet for lånet for å bestemme størrelsen på den faktiske reserven.

Oppgjørsreserve – Dette er en reserve som reflekterer mengden banktap på et lån, som må innregnes i henhold til prosedyren for vurdering av kredittrisikofaktorer uten å ta hensyn til tilgjengeligheten og kvaliteten på lånesikkerheten. For å bestemme størrelsen klassifiseres lån basert på faglig vurdering i en av fem kvalitetskategorier:

II kvalitetskategori (ikke-standardlån) – moderat kredittrisiko, det vil si sannsynligheten for økonomiske tap på grunn av manglende oppfyllelse eller feilaktig oppfyllelse av låntakerens låneforpliktelser forårsaker avskrivninger på 1 til 20 %;

III kvalitetskategori (tvilsomme lån) – betydelig kredittrisiko, det vil si sannsynligheten for økonomiske tap på grunn av manglende oppfyllelse eller feilaktig oppfyllelse av låntakerens låneforpliktelser, forårsaker avskrivninger på 21 til 50 %;

IV kvalitetskategori (problemlån) – høy kredittrisiko, det vil si sannsynligheten for økonomiske tap på grunn av manglende oppfyllelse eller feilaktig oppfyllelse av låntakerens låneforpliktelser, forårsaker avskrivninger på 51 til 100 %;

V kvalitetskategori (dårlige lån) – fraværet av sannsynlighet for tilbakebetaling av lån på grunn av låntakers manglende evne eller avslag på å oppfylle forpliktelser under lånet, noe som fører til fullstendig (100 %) verdifall på lånet.

Reserven dannes innenfor størrelsen av hovedgjelden (lånets bokførte verdi). Hovedgjeldsbeløpet inkluderer ikke: betalinger fastsatt ved lov, forretningsskikk eller låneavtalen i form av renter for bruk av lånet, provisjoner, straffer, samt andre betalinger til fordel for banken som følge av låneavtalen . Reserven er dannet i den russiske føderasjonens valuta, uavhengig av lånevalutaen.

Vurdering av kredittrisiko, klassifisering og vurdering av lån, fastsettelse av estimerte og faktiske reserver foretas for hvert utstedt lån løpende. minst en gang i måneden på rapporteringsdatoen. Profesjonell vurdering gjøres basert på resultatene av en omfattende og objektiv analyse av låntakerens aktiviteter, med hensyn til:

› dens økonomiske situasjon;

› kvaliteten på gjeldsbetjeningen av låntakeren;

› all informasjon som er tilgjengelig for banken om eventuelle risikoer for låntakeren, inkludert informasjon om dens eksterne forpliktelser, hvordan markedene der låntakeren opererer, fungerer.

All informasjon om låntakeren, inkludert informasjon om hans risiko, registreres i låntakerens fil. Dannelsen av reserven og dens regulering utføres av banken på det tidspunktet den mottar informasjon om fremveksten eller endringen av kredittrisiko og kvaliteten på lånesikkerheten.

Låntakers økonomiske situasjon vurderes i henhold til metoden godkjent av bankens interne dokumenter. Den kan rangeres som god, gjennomsnittlig eller dårlig. Vurderingen bruker en omfattende analyse av låntakers produksjon, finansielle og økonomiske aktiviteter og annen informasjon om denne, inkludert informasjon om eksterne forhold.

Tegn på en god økonomisk situasjon:

› stabilitet i produksjonen;

› positive netto eiendeler;

› lønnsomhet og soliditet;

› fravær av negative fenomener (trender) som kan påvirke den finansielle stabiliteten til låntakeren i fremtiden.

Negative fenomener (trender) kan inkludere de som ikke er relatert til sesongmessige faktorer: en betydelig reduksjon i veksthastigheten for produksjonsvolumer, lønnsomhetsindikatorer, en betydelig økning i leverandørgjeld og/eller kundefordringer osv.

Et tegn på gjennomsnittlig finansiell stilling fungerer som fravær av direkte trusler mot den nåværende økonomiske situasjonen i nærvær av negative fenomener (trender) i låntakers virksomhet, som i overskuelig fremtid (et år eller mindre) kan føre til økonomiske vanskeligheter dersom låntaker ikke iverksetter tiltak for å forbedre situasjonen.

Tegn på dårlig økonomisk situasjon:

› låntakeren blir erklært insolvent (konkurs) i samsvar med loven;

› det er vedvarende insolvent;

› tilstedeværelsen av truende negative fenomener (trender), hvis sannsynlige resultat kan være insolvens (konkurs) eller vedvarende insolvens hos låntakeren.

Truende negative fenomener (trender) i låntakers virksomhet kan omfatte: ulønnsomme aktiviteter, en negativ verdi eller en betydelig reduksjon i netto eiendeler, et betydelig fall i produksjonsvolumer, en betydelig økning i leverandørgjeld og/eller fordringer, og andre fenomener.

Avhengig av kvaliteten på gjeldsbetjeningen til låntakeren lån faller inn i en av tre kategorier: god, gjennomsnittlig og utilfredsstillende (dårlig) gjeldsbetjening.

Gjeldsbetjening på et lån kan innregnes god, Hvis:

betalinger av hovedstol og renter gjøres i tide og i sin helhet;

det er ett enkelt tilfelle av forsinket betaling av hovedstol og/eller renter i løpet av de siste 180 kalenderdagene, inkludert:

– for lån gitt til juridiske personer – inntil fem kalenderdager inklusive;

– for lån gitt til enkeltpersoner – inntil 30 kalenderdager inkludert.

Gjeldsbetjening er anerkjent dårlig Hvis:

› det er forfalte betalinger på hovedstol og/eller renter i løpet av de siste 180 kalenderdagene:

– for lån gitt til juridiske personer – over 30 kalenderdager;

– for lån gitt til enkeltpersoner – over 60 kalenderdager;

› lånet er omstrukturert og det er forfalte betalinger av hovedstol og/eller renter, og låntakers økonomiske stilling vurderes som dårlig;

› et lån gis til låntaker av banken direkte eller indirekte (gjennom tredjeparter) for å betale tilbake gjelden på et tidligere gitt lån.

Når du vurderer et lån frem til terminen for betaling av renter og/eller hovedgjeldsbeløpet spesifisert i kontrakten, kan betjeningen bestemmes ved vurdering av låntakerens økonomiske situasjon:

– like god – god;

– som gjennomsnitt – ikke bedre enn gjennomsnittet;

– like ille – bare like ille.

Fastsettelse av kategorien av lånekvalitet i fravær av andre vesentlige faktorer som tas i betraktning ved klassifiseringen, utføres ved bruk av faglig skjønn basert på en kombinasjon av to kriterier: den økonomiske situasjonen til låntakeren og kvaliteten på gjeldsbetjeningen (tabell 6.1).

Tabell 6.1. Bestemme lånekvalitetskategorien under hensyntagen til låntakers økonomiske situasjon og kvaliteten på gjeldsbetjeningen

Størrelsen på den beregnede reserven fastsettes ut fra klassifiseringskategorien lånekvalitet (tabell 6.2).

Tabell 6.2. Mengden av den estimerte reserven avhengig av den klassifiserte kategorien av lånekvalitet

Reservebeløp for en portefølje av homogene lån fastsatt av banken avhengig av anvendt risikovurderingsmetodikk for en portefølje av homogene lån. Regulering av reservebeløpet for en portefølje av homogene lån utføres i forbindelse med avklaringen av sammensetningen av porteføljen og dens verdi. Minst en gang i kvartalet dokumenterer og inkluderer banken i dokumentasjonen om porteføljen av homogene lån informasjon om den generelle analysen av statusen til låntakere og dens resultater, inkludert en profesjonell vurdering av mengden kredittrisiko på porteføljen av homogene lån , samt informasjon om beregning av reserven.

Selve reserven for utlån klassifisert som kvalitetskategori II–V dannes under hensyntagen til sikkerheten til kvalitetskategori I og II. Minimumsreservebeløpet bestemmes av følgende formel:

Р = РР × ,

hvor P er minimumsbeløpet for reserven; РР – størrelsen på den estimerte reserven; k i– koeffisient for kvalitetskategori (I–V) for støtte (for kategori I 1,0; for kategori II 0,5); Om jeg- kostnaden for sikkerhet i den tilsvarende kvalitetskategorien (minus ekstra kostnader for kredittinstitusjonen knyttet til salg av sikkerhet); Ср – beløpet for hovedgjelden på lånet.

Hvis k i× Omtrent jeg≥ Ср, så tas Р lik null.

Tatt i betraktning vurderingen av tilstanden og utsiktene for salg av sikkerhet (foreclosure på garantisten, garantisten, avalist, akseptator), kan reserven dannet av banken være større enn minimumsreservebeløpet bestemt av denne formelen.

Størrelsen på estimert og faktisk reserve fastsettes løpende samtidig med vurdering av kredittrisiko på utlån. Dersom beløpet på den beregnede reserven i forbindelse med endring av hovedgjelden på lånet og/eller i forbindelse med en økning i lånets kvalitetskategori er mindre enn beløpet til den dannede reserven for lånet, deretter gjenopprettes forskjellen mellom den dannede reserven og reserven som skulle dannes til kredittinstitusjonens inntekt.

Nedskrivning fra kredittinstitusjon av lån som er urealistiske å inndrive, inkludert de kombinert til en portefølje av homogene lån, utføres på bekostning av den dannede reserven for det tilsvarende lån (portefølje av homogene lån). Samtidig avskriver banken påløpte renter knyttet til lån som er urealistiske å inndrive.

Urealistisk for låneinnkreving– dette er lån som:

– banken har iverksatt alle nødvendige og tilstrekkelige juridiske og faktiske handlinger for å inndrive dem, samt å utøve rettighetene som følger av tilstedeværelsen av sikkerhet for lånet (salg av sikkerhet, fremlegge et krav mot garantisten (garantist);

– det er juridisk umulig å gjennomføre ytterligere handlinger for å inndrive lånet eller utøve rettighetene som følger av tilstedeværelsen av sikkerhet for lånet;

– når bankens forventede kostnader vil være høyere enn det oppnådde resultatet.

Å avskrive et uinndrivelig lån og renter på det er berettiget dersom det foreligger dokumenter som bekrefter det faktum at låntaker har misligholdt sine forpliktelser overfor sine kreditorer i en periode på minst ett år før datoen for beslutningen om å avskrive lånet. Beslutningen om å avskrive et lån som er urealistisk for innkreving med et beløp som overstiger én prosent av bankens egenkapital, samt et lån gitt til aksjonærer (deltakere) i banken eller deres tilknyttede selskaper, dersom dets størrelse eller størrelsen på summen av lån gitt til én aksjonær (deltaker) overstiger én prosent av egenkapitalen, må bekreftes ved fullmakt offentlige etater. Slike handlinger inkluderer rettslige handlinger, handlinger fra namsmenn og andre personer med like fullmakter, handlinger fra statlige registreringsmyndigheter, samt andre handlinger som beviser umuligheten av å samle inn et lån.

Avskrivning av et lån som er urealistisk for innsamling på bekostning av reserven som er dannet på det, utføres ved beslutning fra det autoriserte organet til banken eller på den måten som er fastsatt av det og nedfelt i interne bankdokumenter.

Det er fem ulike kategorier av banklån, varierende i kvalitet. Og ikke alle blir returnert i tide av en rekke årsaker. Det er derfor behov for reserver for mulige utlånstap. Hvis lånene ikke blir tilbakebetalt, må banken fortsette å betale. Det er nettopp derfor en reserve er nødvendig. Men hvordan dannes den og hva reguleres den av?

Å opprette reserver for mulige utlånstap er en obligatorisk handling for alle banker og organisasjoner som utfører slike operasjoner. Det viktigste forskriftsdokumentet for slikt arbeid er forskrift nr. 254-P fra Bank of Russia av 2004. Det er et obligatorisk tillegg til dette dokumentet. Dette er Bank of Russia-direktiv nr. 2459-U av 2010, som gjelder risikovurdering av gjeld.

Størrelsesstandarder

For å bestemme den nødvendige mengden reserver for mulige utlånstap, er det nødvendig å analysere den eksisterende porteføljen, og deretter klassifisere allerede utstedte lån i henhold til kvalitetskriteriene spesifisert av Bank of Russia. Av de fem kategoriene i denne klassifiseringen, avhengig av kriteriene, er det et eget risikonivå. Den første kategorien er standardrisiko, det er ingen fare for ikke-retur, og derfor er verdien av reserven null i beregninger. I den andre kategorien er risikosituasjoner allerede ikke-standard, fordi de beregnede risikoene for ikke-avkastning varierer fra 0,01 til 0,2. Det vil derfor måtte opprettes reserver inntil 20 % av beløpet.

Den tredje kategorien er tvilsomme operasjoner, risikoen er 0,21-0,5, og reserven bør også være større - fra 21 til 50 prosent. Den fjerde kategorien inkluderer problemlån, med risiko for manglende tilbakebetaling fra 0,51 til 0,99, og reservene øker opptil hundre prosent. I den siste, femte kategorien var operasjonene bokstavelig talt håpløse, beløpet vil ikke bli returnert. Derfor må reserver for mulige utlånstap være 100 %. Vurderingen gjøres av bankspesialister basert på faglige analyser.

Evalueringskriterier

Først av alt analyserer eksperter alle endringer i den økonomiske situasjonen til personen som mottok lånet, så vel som hans samvittighetsfullhet eller mangel på denne i å betjene denne gjelden. Hvis lånemottakeren er i god økonomisk posisjon og med gjeldsbetjening, så er risikoen for manglende tilbakebetaling standard, og man kan bare frykte force majeure.

Hvis en bankklient til tross for en god økonomisk situasjon opplever avbrudd i avkastningen av penger, det vil si at gjeldsbetjeningen er gjennomsnittlig, blir risikoen ikke-standard. Og det er allerede nødvendig å opprette reserver for mulige utlånstap. Hvis vellykket i økonomisk Hvis en person har en veldig dårlig holdning til gjeldsnedbetaling, anses operasjonen som tvilsom.

Når en person har problemer

Risikoen øker proporsjonalt: Med en gjennomsnittlig økonomisk situasjon og god gjeldsbetjening er situasjonen fortsatt ikke-standard, og hvis denne personen også betaler for sent, blir kreditthistorien hans tvilsom. Det hender også at en person med gjennomsnittlig inntekt slutter å betale tilbake gjelden, da blir operasjonen på problemet hans problematisk. Dannelsen av reserver for mulige tap på lån av en slik plan bør være i full gang.

Vel, det siste alternativet: personen som banken utstedte et lån til, har en dårlig økonomisk situasjon, men han prøver med all kraft å betale regningene sine. Likevel anses driften av lånet hans som tvilsom. Hvem vet hvor snart han ikke kan betale i det hele tatt? Det kreves en reserve for mulige utlånstap. Dersom denne taperen ikke betaler de planlagte avdrag og renter på beløpet over lang tid, er dette en problematisk operasjon. Men når klienten slutter å betale helt og det ikke er tegn til bedring i hans økonomiske situasjon, er det ingenting å forvente.

Gruppering

For at analysen og dannelsen av RLP (reserver for mulige utlånstap) skal lykkes, kombineres lignende kriterier (for det meste ubetydelige) til en enkelt portefølje. Navnet er ikke vanskelig å gjette. Vi snakker om en gruppe homogene lån. I disse tilfellene kan alle beregninger enkelt utføres avhengig av innholdet i porteføljen.

Mange bemerker at prosessen med å opprette en reserve for mulige utlånstap er svært lik når det gjelder risikovurderingskriterier, prosedyren for å opprette forsikringsreserver. Verdiene av risikoer og reserver anbefalt av Bank of Russia bestemmes av metoden for matematisk statistikk.

Standarder og deres anvendelse

Reserven for mulige utlånstap opprettes i samsvar med dokumentene levert av Bank of Russia, og det er også en enhetlig prosedyre for dette formålet. Dette er en permanent prosess, og vi bør aldri glemme det. Selv gårsdagens reserveverdiindikatorer må avklares og justeres i dag. Dette fordi hovedkriteriene som tas hensyn til er i stadig endring.

For det første blir gamle lån tilbakebetalt og nye utstedt, og for det andre endres situasjonen til låntakere, slik at transaksjoner med lånene deres fritt kan bevege seg på tvers av kategorier - fra en til en annen. Av samme grunn er reserverenten gjenstand for justering, selv om den oppdateres sjeldnere - kvartalsvis.

Eksempel på reservedannelse

Det er flere regler for prosessen med å opprette og avklare reserverenten, men en av dem er den viktigste, fastsatt i forskrift nr. 254-P (fjerde kapittel). Dersom en låntaker har flere lån som samler opp gjeld med ulik kvalitetsvurdering, vurderes i dette tilfellet all gjeld til laveste verdi. Følgelig beregnes avsetning for mulige utlånstap.

For eksempel fikk en låntaker utstedt to lån, som han betaler tilbake i tide, og de falt i kategorien der både den økonomiske situasjonen og kundens holdning til forpliktelser er i god tro, det vil si at begge er "gode". Låntakeren belastet seg imidlertid med et annet lån som ble tatt opp. Og det fremgikk av de gitte opplysningene at den økonomiske situasjonen var forverret.

Dette betyr at det nye lånet vurderes som "godt gjennomsnitt" i risikokategorien "ikke-standard", og sannsynligheten for manglende tilbakebetaling krever at det opprettes en reserve for tap på utlån. Neste trinn: to eksisterende lån flyttes til samme kategori. Og det opprettes en reserve for dem. Selv om låntakeren betalte tilbake de to første lånene uten problemer og i tide.

Andre regler

Dersom det er beløp som ikke er innkrevd hos debitor, stilles det bankgarantier, men det gjelder samme regler for vurderingen av denne operasjonen som for andre, ordinære låntakere, det vil si at det er nødvendig å opprette reserver for utlånstap når risiko oppstår. Beløp som er sikret med pant, vurderes etter tilleggskriterier, da det er nødvendig med en analyse av verdiendringer på eiendommen som er pantsatt.

Finansielle transaksjoner som det gis utsatt betaling for eller overføringer av eiendeler er tillatt, må ledsages av dannelsen av ytterligere reserver som vil dekke hundre prosent av kostnaden for den finansielle eiendelen. Et syndikert lån (der det er flere låntakere) krever beregning av en reserve i forhold til hver deltaker i dette syndikatet. Disse reglene ble nedfelt i 2012 av Bank of Russia (Instruksjon nr. 139-I).

Om forsikring

Hvorvidt klienten har forsikring (tap av arbeidsevne, helse, liv osv.) anses noen ganger som et faktum som påvirker vurderingen av reserven, og noen ganger ikke tatt i betraktning. Dette er fordi kriteriet her kun er erstatningsbeløpet i tilfelle en forsikringstilfelle som vil skyldes banken, samt dekningsnivået på beløpet som låntakeren trenger for at han skal fortsette å betjene sine gjeld.

Dersom det skyldige beløpet til banken ved en forsikringstilfelle ikke dekker kundens gjeld, anser ikke banken tilstedeværelsen av forsikring i det hele tatt som en faktor som bidrar til å redusere reserven for mulige utlånstap. Dermed inkluderer den verste (femte) kategorien som standard nøyaktig de beløpene som ble utstedt til kredittinstitusjoner som senere ble fratatt lisensen. Og også de som det ikke er dokumenter som bekrefter forholdet til dette lånet. Og i den femte kategorien dannes reserver for mulige utlånstap fra kapital. Det er enkelt.

Dannelse av reserver for porteføljer

Det er ganske mange ubehagelige nyanser i disse operasjonene som må huskes, og oftest er de knyttet spesifikt til låntakere som er enkeltpersoner. Lag reserver riktig for lån til enkeltpersoner basert på to divisjoner. Den første porteføljen er for vanlige enkeltpersoner, og den andre er for gründere. Videre er utstedte lån klassifisert i sikrede og usikrede lån. Sikkerhet kan være forskjellig: en bil, eiendom, enhver verdifull eiendom. Ethvert lån kan tilbakebetales i god tro, det vil si i tide, uten forsinkelser, og i ond tro, med forsinkelser.

Det er kriteriene oppført ovenfor som påvirker dannelsen av en portefølje av homogene lån. Dette er veldig praktisk å bruke: reserven beregnes utelukkende basert på innholdet i porteføljen, i stedet for å analysere hvert lån separat. Forskrift nr. 254-P fastsetter mengden reservebidrag å velge mellom: et alternativ for vanlige enkeltpersoner og to alternativer for gründere.

Kriterier for valg av standard

Du kan velge en standard for å opprette en reserve for mulige utlånstap basert på kriteriet. Som brukes av banken til å klassifisere boliglån. For eksempel, under dannelsen av porteføljer, fordel lavrisikolån i separate lån. Men det avhenger av bankens politikk - noen fordeler ikke. Det andre kriteriet som heller ikke alltid brukes er når en hel gruppe lån med små forsinket betaling, for eksempel inntil tretti dager, er plassert i én portefølje. Noen banker inkluderer dem i gruppen av lån uten noen forsinket betaling.

Det viktigste er at enhver anvendt prosedyre for å opprette en reserve må fastsettes av lokale forskrifter. Banken gir også, etter første forespørsel fra Bank of Russia, all rapportering om disse spørsmålene, der metodene for å danne et reservefond for forventede utlånstap må avsløres.

Hvordan opprette lånereserver: typer

Kredittinstitusjoner oppretter reserver basert på kontoplanen godkjent av forskrift nr. 385-P fra Bank of Russia i 2012. Banken reserverer således i henhold til denne planen forventede tap på utlån av en underkonto, som er åpnet på samme konto og hvor selve lånet er regnskapsført.

Samtidig kan analyse etter type lån oppnås ved å bruke en konto fra planen, pluss en debet til bankens utgiftskonto. Rent teknisk viser det seg at ved å opprette en reserve på balansen reduseres mengden gjeld av tvilsom karakter. Og forskjellen påføres jevnt over tid på det økonomiske resultatet.

Banken må foreta avsetninger for forventede utlånstap for å fordele tap på utlån likt direkte under risikovurderingsprosedyren. På denne måten kan risikoen for manglende tilbakebetaling av lån styres.

Porteføljerisiko

Kredittrisikovurdering utføres i kvalitative og kvantitative termer, samtidig brukes analytiske, statistiske og koeffisienter. Bruk av disse metodene bidrar til å redusere og unngå risiko i låneporteføljen.

Bankens risikonivå vurderes ved hjelp av en analytisk metode. Dette arbeidet er regulert av forskrift nr. 254-P fra Bank of Russia av 2004, som snakker om dannelsen av reserver og sørger for klassifisering av utstedte lån. Kredittrisikoen for hver utlånsportefølje vurderes direkte av banken etter godkjente kriterier.

Evalueringskriterier

Økonomisk tilstand Låntakeren vurderes med tilnærminger som brukes i praksis både i det internasjonale og i det russiske banksystemet. Kundens evne til å tilbakebetale ikke bare hovedgjelden, men også renten på grunn av dette beløpet til fordel for banken, som spesifisert i låneavtalen, samt alle provisjoner og andre betalinger, vurderes, noe som kjennetegner kvaliteten på lånet. låntakers betjening av sin egen gjeld. Kunden kontrolleres for å sikre at kunden har svært likvid og høyverdig gjeldssikkerhet med et beløp som er tilstrekkelig til å kompensere for hovedstolen på lånet, de renter som er angitt i avtalen, samt kostnadene ved realisering av panterettighetene. Det utføres en analyse av tilstedeværelsen av forfalte betalinger og deres varighet for hovedgjelden og renter på dette beløpet. Antall gjeldsfornyelser i kontraktsperioden fastsettes.