Računovodstvo nemonetarnih oblika plaćanja. Sažetak: Računovodstvo za nenovčane oblike plaćanja za robne transakcije uključujući nenovčane namire

Ekonomija svake države je mreža raznolikih odnosa velikog broja gospodarskih subjekata uključenih u nju međusobno, kao i s vanjskim svijetom. Ovi odnosi završavaju novčanim nagodbama.

Plaćanje je plaćeni prijenos vlasništva (gospodarske vlasti, operativnog upravljanja) proizvoda s dobavljača (prodavača) na kupca. Bilateralna je, odnosno provodi se između dvije osobe. Obračuni se provode u obliku novčane razmjene, kretanjem gotovine ili bezgotovinskih sredstava.

Organizacije nemaju uvijek dovoljno raspoloživih sredstava za kupnju imovine, opreme, robe ili materijala. Postoje i druge mogućnosti koje se mogu iskoristiti za vođenje aktivnih poslovnih aktivnosti. Ako organizacija ima novčana ograničenja, tada se mogu koristiti različiti nenovčani oblici nagodbe s partnerima.

Bezgotovinska nagodba je postupak otplate obveza koji isključuje novčani tok.

Na nemonetarne oblike plaćanja, prema Ch. 21 Poreznog zakonika Ruske Federacije (TC RF), uključuje razmjenu robe i barter transakcije, prijenos robe, usluge prema sporazumu o pružanju naknade ili novacije, kao i na besplatnoj osnovi, izdavanje dionica u temeljni (temeljni) kapital u naravi, posudba stvari, robni kredit, obračuni mjenicama, ustup potraživanja, otpis potraživanja, prijenos dobara, radova, usluga kod plaćanja rada u naravi.

U nagodbama za robne transakcije, sa stajališta praktičnih aktivnosti poduzeća najraširenije su sljedeće vrste nenovčanih nagodbi:

Robno mjenjačko poslovanje,
- kompenzacije,
- plaćanje računa.
Definirajmo pobliže suštinu svake vrste nenovčanog plaćanja.

U suvremenim uvjetima poslovanja poduzeća ponekad se koriste barter ili razmjena. U situaciji kada strane razmijene jedan proizvod za drugi, sklapa se ugovor o zamjeni. Prema takvom ugovoru, svaka strana je prodavatelj robe koju se obvezuje prenijeti i kupac robe koju se obvezuje primiti u zamjenu. Svaka strana u transakciji robne razmjene istovremeno prodaje robu u zamjenu za stjecanje nove robe. Općenito se pretpostavlja da su predmeti koji se razmjenjuju jednake vrijednosti. Ako je, u skladu s ugovorom o zamjeni, razmijenjena roba priznata kao nejednaka, strana koja je dužna prenijeti robu, čija je cijena niža od cijene robe dane u zamjenu, mora platiti razliku u cijenama neposredno prije ili nakon ispunjenja svoje obveze prijenosa robe, osim ako je ugovorom predviđen drugačiji postupak plaćanja.

Prebijanje međusobnih potraživanja prilično je složena i složena operacija i stoga se mora odvijati uz sudjelovanje ne samo računovodstvenih i financijskih službi, već i pravne nabave, prodaje i drugih odjela poduzeća. Njihova bliska interakcija i suradnja neophodan je uvjet za ispravnu i zakonski kompetentnu registraciju offseta.

Ako je druga ugovorna strana organizacije i dobavljač i kupac, dolazi do situacije kada obje osobe koje sudjeluju u transakcijama postaju jedna drugoj istovremeno vjerovnik prema jednom ugovoru i dužnik prema drugom. Prestanak obveze u cijelosti ili djelomično u ovom slučaju može se provesti prijebojem protutražbine (prijeboj).

Prijeboj je način raskida obveza u kojem se istodobno otplaćuju dvije protuobveze. Identificirani su sljedeći znakovi (obavezni uvjeti) za ispitivanje:

1. Iste osobe (poslovni subjekti). Sudionici u dvije ili više obveza, na temelju kojih nastaju protuhomogene tražbine. U praksi se prijebojem češće otplaćuju tražbine nastale na temelju različitih ugovora između istih osoba.
2. Protupriroda potraživanja koja su predmet prijeboja. Svaki od gospodarskih subjekata je dužnik za neku obvezu, dakle, prema njemu je upućeno potraživanje drugog gospodarskog subjekta, a vjerovnik za drugu obvezu, čije potraživanje sada od njega potječe.
3. Ujednačenost protutužbi. Protutužbe moraju biti homogene prirode, drugim riječima, moraju imati isti predmet, obično novac.
4. Pojava protuhomogenih zahtjeva. Prebijanjem se mogu namiriti sljedeća potraživanja:

– čiji je rok istekao;
– čije razdoblje nije navedeno;
– čije je razdoblje određeno trenutkom potražnje.

Otplata akumuliranog duga može se odvijati na nekoliko načina:

– izravni ofset;
– ustupanje prava tražbine;
– prijenos duga;
– multilateralno netiranje.

U slučaju potpune izjednačenosti međusobnih potraživanja prestaju obveze jedne i druge strane koja sudjeluje u prijeboju. Zahtjevi nisu uvijek ekvivalentni (međusobno jednaki). U tom slučaju veća šteta se plaća samo djelomično, u iznosu koji odgovara visini štete. Manje veličine. Slijedom navedenog, obveza za koju je istaknuto „veće“ potraživanje ostaje u preostalom dijelu očuvana, dok obveza za koju je istaknuto „manje“ potraživanje prestaje u cijelosti.

Mjenica je vrijednosni papir kojim se potvrđuje bezuvjetna novčana obveza trasanta da o dospijeću plati vlasniku mjenice (imatelju mjenice) određeni novčani iznos. Bezuvjetnost obveze znači da odbijanje plaćanja po ispravno sastavljenoj mjenici dovodi do prisilnog oduzimanja stvari dužnika. Mjenica se akceptom pretvara u bezuvjetnu zadužnicu. Pomoću mjenice možete formalizirati različite kreditne obveze: platiti kupljenu robu ili usluge pružene pod uvjetima komercijalnog zajma, otplatiti primljeni zajam, dati zajam, formalizirati privlačenje dodatnog obrtnog kapitala.

Postoje dvije vrste mjenica - jednostavne i prenosive. Zadužnica predviđa sudjelovanje dviju strana – trasanta i imatelja mjenice. Ulogu dužnika ima trasant, koji je dužan isplatiti imatelju mjenice iznos naveden u mjenici. Plaćanje mjenicom zahtijeva, osim trasanta i imatelja mjenice, sudjelovanje treće osobe – platitelja. U mjenici trasat označava treću osobu kao platitelja i izdaje je imatelju. Dakle, izdavanjem mjenice trasat prenosi svoju obvezu plaćanja na treću osobu – mjeničnog platitelja.

Svi računi također se obično dijele na robne i financijske. Pod trgovačkim mjenicama podrazumijevaju se mjenice koje dobavljač prima od kupca. U ovom slučaju račun je zadužnica kupca i služi kao dodatno jamstvo plaćanja troškova robe dobavljaču. Dakle, trgovački kredit se kupcu daje u obliku odgode plaćanja. Iznos naveden na računu je trošak prodane robe. Međutim, ugovor s kupcem često predviđa naknadu za odgodu plaćanja. Tada se na računu može naznačiti iznos koji premašuje cijenu robe. Razlika (ili, kako se obično naziva, popust) bit će nagrada za kašnjenje. Drugi način da dobijete naknadu je da na računu naznačite da će se na iznos uplate dnevno (tjedno, mjesečno itd.) obračunavati kamate. Istina, oni se mogu obračunati samo na one račune u kojima nije utvrđen točan datum plaćanja.

Financijski računi su računi kupljeni za novac ili protuisporukom proizvoda (radova, usluga) kao financijski ulozi. Ove mjenice izdaju kreditne institucije, investicijska društva i nefinancijske institucije radi prikupljanja posuđenih sredstava.

Postoji i pojam "mjenice treće strane". Ovo je naziv mjenice koju je organizacija primila ne od trasanta koji je izdao (izdao) mjenicu, već od indosanta. Indosant je osoba koja je primila mjenicu od drugog poduzeća, a nije je izdala. Indosament je poseban natpis na mjenici kojim se prava po mjenici prenose na novog imatelja mjenice.

U sklopu proračunskog izvješćivanja institucije podnose obrazac 0503169 „Informacije o potraživanjima i obvezama“. Pročitajte članak kako pravilno ispuniti obrazac u 2019.

Obrazac OKUD 0503169 podatke o potraživanjima i obvezama dostavljaju PBS, upravitelji izvora financiranja proračunskog manjka i upravitelji proračunskih prihoda. Obrazac 0503169 odobren je Nalogom Ministarstva financija od 28. prosinca 2010. br. 191n. Zatim preuzmite obrazac i uzorak obrasca.

Učestalost prezentacije je šest mjeseci, devet mjeseci i godinu dana. Nema potrebe za podnošenjem obrasca 0503169 za 1. kvartal 2018., to proizlazi iz Naredbe Ministarstva financija od 07.03.2018. br. 42n i pisma Federalne riznice od 03.04.2018. br. 07 -04-05/07-5686.

Glavni upravitelji i upravitelji sastavljaju zbirnu prijavu na temelju prijava (uključujući i zbirne) koje su im podnijele institucije.

Financijska uprava izrađuje zbirnu prijavu na temelju zbirnih obrazaca primljenih od glavnih upravitelja i upravitelja.

U zahtjevu navesti podatke o potraživanjima i obvezama za izvještajno razdoblje. Sastaviti podatke odvojeno za potraživanja i obveze, te posebno za vrste djelatnosti.

Postupak popunjavanja obrasca 0503169 u 2019

Prema pravilima za ispunjavanje obrasca prema OKUD 0503169 prema uputama 191n, uzimajući u obzir promjene, obrazac se sastoji od dva odjeljka:

1. Podaci o potraživanjima (dugovima).
2. Podaci o dospjelim dugovima.

Odjeljak 1. Podaci o potraživanjima (dugovima)

Napravite prijavu potraživanja prema računima:

• 205,00 “Obračuni dohotka”;
• 206,00 “Obračuni za dane predujmove”;
• 303.00 “Obračuni za uplate u proračun.”

Napravite zahtjev za račune prema računima:

• 205,00 “Obračuni dohotka”;
• 208.00 “Obračuni s odgovornim osobama”;
• 209,00 “Obračuni šteta i drugih primanja”;
• 302,00 “Obračuni preuzetih obveza”;
• 303.00 “Obračuni za uplate u proračun”;
• 304.02 “Obračuni sa štedišama”;
• 304.03 “Obračuni za odbitke od isplata plaća”;
• 304.06 “Obračuni s ostalim vjerovnicima” - nakon konačnog prometa na kraju godine;
• 401.40 “Odgođeni prihod”;
• 401.60 “Rezerve za buduće troškove.”

U odjeljku 1. na početku godine i na kraju izvještajnog razdoblja označite iznose prema vrsti duga:

U stupce 5–8 »Promjena duga« upisuje se smanjenje i povećanje ukupnog iznosa duga. U stupcima 6 i 8 označite bezgotovinska plaćanja za račune 206 00 i 302 00.

Nenovčana plaćanja su plaćanja bez gotovinskih izdataka (bezgotovinski promet), bez računa:

• 201,00 “Institucionalni fondovi”;
• 210.02 “Obračuni s financijskim tijelom za proračunske prihode”;
• 202,00 “Sredstva na računima proračuna”;
• 210.03 "Obračuni s financijskim tijelom za gotovinu";
• 304.05 “Obračuni za plaćanja iz proračuna s financijskim tijelom.”

Primjer negotovinskih transakcija (nenovčane namire) u obrascu 0503169: odbitak od plaće duga na obračunske iznose ili odbitak od ugovornog osiguranja kazne (predujam nije vraćen od strane druge ugovorne strane). Obračuni na ostalim računima priznaju se kao gotovina.

U stupcima 5–8 navesti promet, čak i ako nema nepodmirenih stanja na računima na početku i na kraju razdoblja.

Odjeljak 2. Podaci o dospjelim dugovima

U ovom odjeljku navedite samo podatke o dospjelim dugovima:

• u stupcu 2 - iznos;
• stupci 3–4 – datum nastanka duga i njegovo izvršenje po pravnoj osnovi: ugovor, račun, pravni akt, izvršna isprava i dr.;
• stupci 5–8 – vjerovnik odnosno dužnik i razlog nastanka.

Podaci o potraživanjima i obvezama ustanove (f. 0503169) (u daljnjem tekstu Podaci (f. 0503169)) sadržani su u Obrazloženju bilance ustanove. Učestalost podnošenja ovog obrasca je od 1. srpnja, 1. listopada, 1. siječnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine. Postupak popunjavanja Informacije (f. 0503169) reguliran je točkom 167. Upute, odobrene. nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2010. br. 191n.

Informacija (f. 0503169) sadrži općenite podatke za izvještajno razdoblje o stanju namirenja potraživanja i obveza subjekta proračunskog izvještavanja u kontekstu vrsta namirenja. Obrazac se sastavlja posebno za konte potraživanja i posebno za konte prema dobavljačima.

Podatak (f. 0503169) o potraživanjima popunjava se za sljedeća konta:

• 0 206 00 000 "Obračuni po izdanim predujmovima";
• 0 303 00 000 "Obračuni za uplate u proračun."

Podaci (f. 0503169) o obvezama popunjavaju se za sljedeće račune:

• 0 205 00 000 "Obračuni prihoda";
• 0 208 00 000 "Obračuni s odgovornim osobama";
• 0 209 00 000 “Obračuni šteta i drugih prihoda”;
• 0 302 00 000 "Obračuni preuzetih obveza";
• 0 303 00 000 "Obračuni za uplate u proračune";
• 0 304 02 000 "Obračuni sa štedišama";
• 0 304 03 000 “Obračuni za odbitke od isplata plaća”;
• 0 304 06 000 "Nagodbe s ostalim vjerovnicima."

Kao što se može vidjeti s popisa, neki aktivno-pasivni računi, kao što su 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 303 00 000, mogu se pojaviti iu Informacijama (f. 0503169) za potraživanja i u Informaciji (f. 0503169) za obveze prema dobavljačima.

Napominjemo da se pokazatelji za konto 0 304 06 000 u Informaciji (f. 0503169) na kraju godine iskazuju nakon konačnog prometa na računima proračunskog računovodstva izvršenog na kraju financijske godine.

Što je novo u Informaciji (f. 0503169)?

Podatak (f. 0503169), generiran od 1. listopada 2018., potrebno je dostaviti s potpunim podacima o obračunskim računima sukladno uputama za proračunsko (računovodstveno) računovodstvo. To znači da se pokazatelji izračuna u obrascu moraju odražavati po računima, na primjer, 205 31, 205 35, 302 93, 302 95 itd.

Također, Informacija (f. 0503169) treba dodatno otkriti podatke o računima (u kontekstu KOSGU):

• 401 40 XXX "Odgođeni prihod";
• 401 60 XXX "Rezerve za buduće troškove."

Postupak popunjavanja rubrike 1. Informacije (f. 0503169)

U rubrici 1. Informacije (f. 0503169) iskazuju se iznosi potraživanja i obveza ustanove. Također odražava iznose za koje u roku predviđenom pravnom osnovom za nastanak duga (sporazum, ugovor) obveze nisu ispunjene od strane vjerovnika (dužnika).

U stupcu 1 Obavijesti (f. 0503169) iskazuju se brojevi odgovarajućih analitičkih konta. Brojevi računa proračunskog računovodstva prikazani u stupcu 1 moraju sadržavati u odgovarajućim kategorijama brojeva računa proračunskog računovodstva šifre proračunske klasifikacije koje su na snazi ​​u izvještajnom razdoblju. Šifre analitičke skupine vrste izvora financiranja proračunskih manjkova u odgovarajućim znamenkama broja proračunskog računovodstvenog računa iskazuju se vrijednošću "nula".

Pokazatelji na početku i na kraju izvještajnog razdoblja

U stupcima 2, 9 iskazuje se ukupan iznos potraživanja (obveza) na početku godine i na kraju izvještajnog razdoblja.

U stupac 12 upisuje se ukupan iznos potraživanja (obveza) na kraju istog izvještajnog razdoblja prethodne poslovne godine.

Pokazatelji dospjele i dugoročne zaduženosti

U stupcima 3, 10, 13 iskazuju se podaci o dugu čija je dospjelost prema pravnoj osnovi nastanka duža od 12 mjeseci od datuma izvještavanja.

Podaci o nepodmirenim obvezama na početku godine, na kraju izvještajnog razdoblja i na kraju istog izvještajnog razdoblja prethodne poslovne godine, za koje je već nastupio rok ispunjenja, te dospjelih potraživanja iskazuju se u stupcima 4. , 11, 14.

Pokazatelji promjena duga i negotovinskih plaćanja

Ukupan iznos povećanja potraživanja (obveza) s odrazom iznosa za negotovinska plaćanja odražava se u stupcima 5, odnosno 6.

Ukupan iznos smanjenja potraživanja (obveza) s odrazom iznosa za negotovinska plaćanja odražava se u stupcima 7, 8.

Operacije za pojašnjenje šifri proračunske klasifikacije za izračune tekuće financijske godine odražavaju se u stupcu 5 s znakom minus za ažuriranu šifru i znakom plus za ažuriranu šifru (u smislu troškova navedenih u obliku otplate dugovanja) .

Formiranje pokazatelja za bezgotovinska naselja provodi se na računima 0 206 00 000, 0 302 00 000. Imajte na umu da se bezgotovinska naselja podrazumijevaju kao operacije povećanja (smanjenja) potraživanja (isplativih), s iznimkom poravnanja. odražava se u korespondenciji s odgovarajućim računima analitičkog računovodstva računa 120121000, 120122000, 120123000, 120127000, 120134000, 121002000, 120200000, 120300000, 121004000, 1210 03000, 130405000). . Primjer nenovčane nagodbe mogu biti operacije prebijanja kazne predočene drugoj ugovornoj strani s plaćanjem obveza prema sporazumu (ugovoru).

Postupak popunjavanja odjeljka 2 Informacije (f. 0503169)

U rubrici 2. Informacije (f. 0503169) nalaze se analitički podaci o dospjelim obvezama (potraživanjima) ustanove.

U stupcima 1 i 2 navode se brojevi i iznosi odgovarajućih analitičkih računa računa, za koje se stanja iskazuju u stupcu 11 odjeljka 1 Informacije (f. 0503169).

Stupci 3, 4 odražavaju (u formatu "MM.GGGG") datum nastanka dospjelih obveza (potraživanja) institucije i datum njegovog izvršenja na pravnoj osnovi (ugovor, faktura, regulatorni pravni akt, izvršni dokument, itd.).

U stupce 5, 6 upisuje se matični broj poreznog obveznika (PIB) vjerovnika (dužnika), kao i naziv vjerovnika (dužnika). Ako je vjerovnik (dužnik) fizička osoba, u stupac 5 upisuje se vrijednost »0000000000«. Ako je druga ugovorna strana nerezident, stupac 5 odražava vrijednost "1111111111".

U stupce 7 i 8 upisuje se razlog nastanka dospjelih obveza (potraživanja) ustanove.

Istodobno se utvrđuju kriteriji za određivanje pokazatelja prikazanih u odjeljku 2. Informacije (obrazac 0503169) (iznos duga, datum nastanka, drugi kriteriji):

• za glavne upravitelje proračunskih sredstava - financijsko tijelo odgovarajućeg proračuna;
• za primatelje proračunskih sredstava - glavni upravitelj proračunskih sredstava, uzimajući u obzir kriterije koje utvrđuje financijsko tijelo nadležnog proračuna.

Ako imate pitanja o ovoj temi, raspravite ih s našim stručnjakom besplatni broj 8-800-250-8837. Popis naših usluga možete pogledati na web stranici UchetvBGU.rf. Također se možete pridružiti našoj mailing listi kako biste prvi saznali za nove korisne publikacije.

Članak pripremljen

Za plaćanje isporučene robe poduzeća često izdaju zadužnicu (mjenicu koja potvrđuje bezuvjetnu obvezu trasanta da vrati posuđene iznose do datuma dospijeća navedenog u mjenici) i izdaju je dobavljaču kao odgođeno plaćanje. Dakle, mjenica nije samo vrijednosni papir, već i sredstvo plaćanja, koje se prenosi na prodavatelja kao jamstvo da će materijalna imovina sigurno biti plaćena. Ali budući da se račun prenosi u jednom trenutku, a plaćanje se vrši u drugom, računovođe imaju pitanje: u kojem trenutku i kako pravilno izračunati porez na dodanu vrijednost?

Prema paragrafima. 1. stavak 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, transakcije za prodaju robe (rad, usluge) na teritoriju Ruske Federacije priznaju se kao predmet poreza na dodanu vrijednost. Porezna osnovica za promet robe definirana je kao njihova vrijednost, izračunata na temelju cijena utvrđenih u skladu s člankom 40. Poreznog zakona Ruske Federacije bez uključivanja poreza na dodanu vrijednost i poreza na promet, ali uz uključivanje trošarina. (točka 2. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kao što je predviđeno stavkom 2. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, kada porezni obveznik - trasant računa koristi svoju vlastitu mjenicu u plaćanju za dobra (radove, usluge) koje je kupio, iznos poreza koji se stvarno plaća koju plaća porezni obveznik - trasant mjenice pri kupnji navedene robe obračunava se prema iznosima koje je on stvarno platio po vlastitom mjenici. To znači da tvrtka koja je izdala račun (trasat) prihvaća prijeboj PDV-a nakon plaćanja računa. Nije važno da li je rok za plaćanje stigao ili je račun plaćen prije roka.

Ipak, treba obratiti pozornost na iznose poreza koji su navedeni u ugovoru i fakturi koju izdaje dobavljač. Ako je u tim dokumentima navedena samo cijena robe, tada kupac (trasant) nema pravo na prebijanje PDV-a na razliku između cijene robe i iznosa računa.

Razmotrimo situaciju na primjeru OJSC "SMU-4" 1. prosinca 2004., koji je kupio robu u vrijednosti od 24.000 rubalja od tvrtke Vyatkastroyservice LLC. (uključujući PDV - 3661,02 rubalja). Kao odgodu plaćanja, OJSC SMU-4 izdao je dobavljaču vlastitu zadužnicu u iznosu od 25.000 rubalja na 30 dana.

Na kraju ovog razdoblja račun je otplaćen. Štoviše, Vyatkastroservice LLC nije izdao dodatnu fakturu za iznos razlike između cijene proizvoda i iznosa računa.

No moguće je i da je kupcu-trasitetu izdana dodatna faktura na kojoj je također iskazan PDV na razliku između cijene proizvoda i iznosa računa. Tada kupac taj porez može nadoknaditi iz proračuna.

Pretpostavimo da je tvrtka OJSC SMU-4, uz prethodno izdanu, izdala još jednu fakturu kupcu LLC Vyatkastroyservis na 1000 rubalja, odnosno za razliku između cijene robe i iznosa računa.

Budući da imatelj mjenice plaća PDV na razliku između nabavne vrijednosti robe i iznosa mjenice, u poreznu osnovicu ulazi samo iznos kamata na mjenicu koji premašuje naknadu za odgodu plaćanja, obračunatu na temelju stopa refinanciranja Središnje banke. Banke Ruske Federacije na snazi ​​u razdobljima za koja se obračunava kamata. Stopa refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije iznosi 16 posto godišnje. Imatelj mjenice, Vyatkastroservice LLC, napravio je izračun prema kojem je naknada za odgođeno plaćanje na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije iznosila:

24 000 rub. x 16% x 30 dana. : 365 dana = 316 rub.

Iznos PDV-a naveden na fakturi izdanoj trasantu bit će:

((1000 rub. - 316 rub.) x 18%) = 123,12 rub.

Zbog nedostatka sredstava, poduzeća vrlo široko koriste nenovčane oblike plaćanja. Nenovčani oblik namire uključuje postupak otplate međusobnih obveza, isključujući kretanje novčanih sredstava u granicama jednakih iznosa duga. Prekomjerne obveze jednog od partnera mogu se otplatiti u gotovini ili trampom.

Barter transakcija je izravna transakcija robne razmjene koja se provodi na troškovno uravnoteženoj osnovi uz međusobni prijenos vlasništva nad robom bez korištenja novčanih transakcija.

Barter ugovor predviđa:

• - ili količine međusobno isporučenih dobara jednake vrijednosti;
• - ili iznos za koji se stranke obvezuju isporučiti određenu robu.

Prijeboj je novčana obveza između poduzeća koja se otplaćuje isporukom dobara ili usluga uz sudjelovanje dviju ili više strana.

Tablica 2 - Računovodstvena knjiženja za obračun namire prebijanjem međusobnih potraživanja OJSC SMU-4 za prosinac 2004.

Na kraju mjeseca računovođa najprije sažima rezultate za svaki redak (prema kupcu) obrasca prometa, a zatim ukupne iznose za stupce. Nakon toga, posljednja stranica sažima rezultate za stupce istog naziva za sve stranice. Podaci retka “ukupno mjesec” prenose se u registar konta 60. Istovremeno se iznosi upisuju u registre korespondentnih računa po pravilu “dvostrukog unosa”. Nakon toga se bilježe zbrojevi za stupce “Dugovanje” i “Potraga” računa 60, a prošireno stanje evidentira se u registru ovog računa.

PROBLEM: Nedostatak obrtnog kapitala stvara ozbiljne poteškoće tvrtki u pravovremenom plaćanju dobavljačima. S tim u vezi, pred financijskim direktorom postavlja se goruće pitanje: kako tvrtka može platiti svojim ugovornim stranama, a da nema dovoljno raspoloživih sredstava na tekućem računu. RJEŠENJE: Izlaz iz ove situacije može biti korištenje nemonetarnih oblika plaćanja. Štoviše, nedavne izmjene poreznog zakonodavstva njihovu primjenu čine posebno povoljnom.

Danas sve više dolaze do izražaja takvi oblici obračuna s protustrankama kao što su mjenice, barter i prijeboji. Dolazi do točke u kojoj ih pokušavaju iskoristiti kada daju ponude za obvezničke zajmove. Tim je putem krenuo trgovac Matrix, nudeći vlasnicima obveznica u teškim vremenima polugodišnje račune izdane u ime matične tvrtke grupe.

Glavni katalizator za aktivnu upotrebu bezgotovinskih oblika plaćanja od strane tvrtki bile su nedavne antikrizne izmjene poreznog zakonodavstva, koje su uvedene Saveznim zakonom br. 224-FZ od 26. studenog 2008. „O izmjenama i dopunama Prvog dijela, Drugi dio Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 224-FZ).

Prethodno je glavni kamen spoticanja u korištenju nemonetarnih oblika plaćanja od strane tvrtki bio stavak 2. stavka 4. članka 168. Poreznog zakona, koji je utvrđivao potrebu plaćanja PDV-a drugoj ugovornoj strani na temelju posebnog naloga za plaćanje. ako su strane provodile barter transakcije, prebijale međusobna potraživanja, a također koristile vrijednu imovinu za plaćanje proizvoda.papir. No, tvrtke se nisu na sreću bavile nenovčanim nagodbama, pa im je obveza doznake PDV-a u gotovini pala kao težak teret.

Sada se situacija dramatično promijenila. Stavak 2. stavka 4. članka 168. proglašen je nevažećim (podstavak "c" stavka 5. članka 2. Saveznog zakona od 26. studenog 2008. br. 224-FZ "O izmjenama i dopunama prvog dijela, drugog dijela Poreznog zakona Ruska Federacija i određeni zakonodavni akti Ruske Federacije”). Uz to je također poništena odgovarajuća norma stavka 2. članka 172. Poreznog zakona, koja je utvrdila pravila za odbitak za nenovčane oblike plaćanja na temelju stvarno plaćenih iznosa na temelju posebnog naloga za plaćanje (podstavak "a", stavak 9. članka 2. Saveznog zakona od 26. studenog 2008. br. 224-FZ "O izmjenama i dopunama prvog dijela, drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije") . To znači da za ostvarivanje odbitka više nećete morati doznačavati PDV u gotovini i povlačiti ga iz gospodarskog prometa. Sukladno tome, od 1. siječnja 2009. korištenje bezgotovinskih oblika plaćanja za poduzeća postat će atraktivnije nego dosad.

Istovremeno, treba uzeti u obzir jedno "ali". U 2009. godini, prilikom obavljanja robno-mjenjačkih poslova, prijeboja međusobnih potraživanja, kao i kod korištenja vrijednosnih papira u namiri, iznosi PDV-a iskazani društvu i prihvaćeni za obračun prošle godine podliježu odbitku prema starim pravilima (čl. 12. čl. 9. Savezni zakon od 26. studenog 2008. br. 224-FZ „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije”). Sukladno tome, sva sporna pitanja vezana uz plaćanje ili neplaćanje poreza posebnim uplatnim nalogom ostat će aktualna. Uostalom, moguće je da će porezne vlasti htjeti obratiti posebnu pozornost na ova pitanja tijekom porezne kontrole na licu mjesta.

PREDNOSTI I NEDOSTACI NENOVČANIH OBLIKA NAMIRANJA

KOJA JE OPASNOST OD RAČUNA U PLAĆANJU?

Plaćanje mjenicom dobra je prilika da poduzeće od dobavljača dobije odgodu plaćanja. U pravilu se za to koriste zadužnice koje je izdala i sama tvrtka i treće osobe. Osim toga, prema sudovima, korištenje mjenica od strane poduzeća u nagodbama s drugim ugovornim stranama ne ukazuje na primitak neopravdane porezne olakšice (rezolucija Savezne antimonopolske službe Urala od 3. srpnja 2008. br. F09- 4735/08-S3 u predmetu br. A76-23699/2007, zapadnosibirski od 29. rujna 2008. br. F04-3797/2008 (12522-A81-15) okruzi).

PDV. Ako su dobra (radovi, usluge), imovinska prava prihvaćena u obračun nakon 1. siječnja 2009. godine, tada se pretporez odbija na opći način, bez obzira kojom mjenicom je poduzeće platilo - svojom ili tuđom.

Situacija nije tako jasna kada su se mjenične transakcije obavljale 2008. godine.
Na primjer, tvrtka je platila isporuku mjenicom treće strane. Za odbitak PDV-a potrebno je prenijeti porez u zasebnoj uplati zbog izravnog zahtjeva stavka 2. stavka 4. članka 168. i stavka 2. članka 172. Poreznog zakona. Valja podsjetiti da je, prema mišljenju poreznih vlasti, korištenje mjenice u namiri ujedno i njezina prodaja kao vrijednosnog papira. A to, kao što znate, ne podliježe PDV-u zbog izravnih uputa zakona (podklauzula 12, klauzula 2, članak 149 Poreznog zakona). Zbog toga porezne vlasti nameću zahtjev tvrtki da vodi odvojene evidencije o transakcijama koje su oporezive i koje ne podliježu PDV-u (dopis Ministarstva financija Rusije od 6. lipnja 2005. br. 03-04-11/126). Ipak, mjenica ima dvojaku prirodu: ona je i vrijednosni papir i sredstvo plaćanja. Ako se mjenica koristi samo kao sredstvo plaćanja u obračunima s dobavljačima, tada njezin prijenos u tom slučaju ne predstavlja prodaju vrijednosnog papira.

Druga teška točka je to što je tvrtka platila vlastitom zadužnicom. Ulazni PDV treba odbiti na opći način. Vaš vlastiti račun nije vrijednosni papir (pismo Ministarstva financija Rusije od 28. ožujka 2005. br. 03-05-01-07/6 i klauzula 3 PBU PBU 19/02 „Računovodstvo financijskih ulaganja”). Sukladno tome, zahtjevi stavka 2. stavka 4. članka 168. Poreznog zakona neće se primjenjivati ​​na njega. Također ne potpada pod tekst stavka 2. članka 172. Poreznog zakona, budući da nije njegovo vlasništvo. Uostalom, zadužnica samo bilježi dužničke obveze tvrtke. No moguće je da će porezne vlasti pokušati osporiti odbitak, stoga, ako se tvrtka ne želi ponovno obratiti fiskalnim vlastima, PDV se može prenijeti kao poseban nalog za plaćanje.

Porez na dohodak. Pretpostavimo da tvrtka plaća isporuku putem računa treće strane. U pravilu se prijenos mjenice indosamentom na dobavljača događa s gubitkom, odnosno njezina vrijednost je veća od cijene kupljene robe. Društvo može takve gubitke uključiti u ostale opravdane neposlovne troškove (podtočka 20. stavak 1. članak 265. Poreznog zakona).

Istina, postoji mogućnost da će poreznici htjeti osporiti takvu odluku. Po njihovom mišljenju, u ovom slučaju mjenica se prodaje kao vrijednosni papir; prema tome, gubici mogu samo smanjiti poreznu osnovicu primljenu od transakcija s vrijednosnim papirima (pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu od 3. prosinca 2004. br. 26-12/78309). Da bi mjenica bila priznata kao samostalni predmet prodaje mora se dogoditi prijenos mjenice, a ova operacija ima jednu svrhu. A ako se tuđa mjenica prenosi kao plaćanje za kupljenu robu (rad, uslugu), tvrtka nema obvezu posebno utvrđivati ​​poreznu osnovicu za transakcije s mjenicama, što znači da se predmetni popust može uračunati u neoperativni troškovi.

BRZA ODLUKA

ZA SVRHE POREZA NA DOBITAK, ESKONT NA MJENICU SE OBRAČUNAVA KAO KAMATE NA DUŽNIČKE OBVEZE. KOLIKI JE IZNOS POPUSTA KOJI SE MOŽE PRIPISATI NA UMANJENJE POREZNE OSNOVICE?

Zakon br. 224-FZ suspendirao je učinak stavka 4. stavka 1. članka 269. Poreznog zakona, koji je utvrdio maksimalnu kamatnu stopu do 31. prosinca 2009. godine. Umjesto toga, primjenjivat će se nova pravila za obračun maksimalne kamate, a njihov učinak primjenjivat će se i na pravne odnose nastale od 1. rujna 2008. godine.

Sada, u nedostatku dužničkih obveza prema ruskim organizacijama izdanih u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima, maksimalni iznos kamata priznatih kao trošak uzima se jednak stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećanoj za 1,5 puta - prilikom izdavanja dužničke obveze u rubljima i jednake 22 posto - za dužničke obveze u stranoj valuti.

KONTROLA NAD BARTEROM

Drugi nenovčani način plaćanja s dobavljačem je barter. U ovom slučaju tvrtka ubija dvije muve jednim udarcem: isplaćuje se s drugom ugovornom stranom i rješava se ustajale zalihe. Istina, prilično je teško usporediti želju tvrtke da ne plati novac i potrebu dobavljača za upravo onim proizvodom koji tvrtka ima, tako da se u praksi robne razmjene ne provode tako često.

Također treba imati na umu da barter transakcije poduzeća daju poreznim vlastima formalni razlog za poreznu kontrolu prema članku 40. Poreznog zakona.

PDV. Za dobra (radove, usluge), imovinska prava koja su prihvaćena u računovodstvo nakon siječnja 2009. godine pretporez se odbija na opći način.

Drugačije je oporezivanje transakcija obavljenih u poreznom knjigovodstvu prije 2009. godine. Za odbitak PDV-a potrebno je porez prenijeti posebnom uplatom (st. 2. st. 4. čl. 168. i st. 2. čl. 172. Poreznog zakona). Istina, možete pokušati zaobići ovo ograničenje. Da biste to učinili, umjesto ugovora o razmjeni, potrebno je sastaviti dva ugovora o kupnji i prodaji robe, a zatim poravnati međusobna potraživanja (rezolucija Saveznog arbitražnog suda Uralskog okruga od 09.03.2006. predmet broj F09-1231/06-S2). A kod prijeboja, PDV se odbija na opći način, iako treba priznati da je to pitanje prilično kontroverzno (vidi odjeljak o prijebojima). Usput, ova metoda također će vam pomoći da izbjegnete poreznu kontrolu nad cijenama.

Osim toga, možete izbjeći plaćanje PDV-a u gotovini ako se roba prenosi u transakciji kao kompenzacija. U ovom slučaju, transakcija neće biti barter transakcija, budući da su strane u početku pretpostavile da će nagodbe prema ugovoru biti novčane. Međutim, porezne vlasti mogu osporiti ovaj pristup.

Porez na dohodak. Prihodi primljeni u naravi od barter transakcija uzimaju se u obzir na temelju transakcijske cijene, uzimajući u obzir odredbe članka 40. Poreznog zakona (čl. 274. st. 4. Poreznog zakona). U tom slučaju tvrtka ima pravo smanjiti prihode od robne razmjene za trošak prodane robe na način utvrđen člankom 268. Poreznog zakona. Trošak robe primljene barter transakcijom utvrđuje se iz cijene njihove nabave (bez PDV-a) i drugih troškova povezanih s njihovom nabavom (2. stavak članka 254. Poreznog zakona).

JEDNI DRUGIMA SMO DUŽNICI

Tvrtka koja ima protutužbu protiv dobavljača može je prebiti plaćanjem prema ugovoru. Ova je metoda prilično prikladna za druge ugovorne strane koje međusobno blisko komuniciraju i imaju međusobne dugove.

Treba imati na umu da zahtjevi za kompenzaciju moraju biti točno homogeni (članak 411. Građanskog zakonika), na primjer, temeljeni na međusobnim obvezama prijenosa novca u okviru poslovnih ugovora. Sukladno tome, neprihvatljivo je prijeboj potraživanja za plaćanje s potraživanjem za pružanje usluga.

Ulazni PDV je odbitak na opći način, neovisno o tome jesu li dobra (radovi, usluge) primljena u računovodstvo u 2008. ili 2009. godini. Međutim, u slučaju 2008. može biti problema.

Kod prijeboja međusobnih potraživanja ne dolazi do razmjene dobara ili usluga, stoga se ne može izjednačiti s poslovima robne razmjene za koje se u stavku 2. članka 172. Poreznog zakona utvrđuje poseban postupak odbitka. Međutim, prema najvišem sudu, pravila stavka 2. članka 172. Poreznog zakona primjenjuju se samo na barter transakcije; u skladu s tim, odbitke pri korištenju prijeboja treba izvršiti na opći način (dekreti Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. rujna 2008. broj 16643/07, od 22. kolovoza .08 broj 8375/08).

ZNAČAJKE DIZAJNA

* Stavak 4. stavka 35. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 33, Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 14 od 4. prosinca 2000. „O nekim pitanjima u praksa rješavanja sporova u vezi s prometom mjenica.”
** Stavak 4. informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29. prosinca 2001. br. 65 „Pregled prakse rješavanja sporova u vezi s prestankom obveza prebijanjem protusličnih potraživanja.”