Nem pénzbeli fizetési módok elszámolása. Absztrakt: Nem monetáris fizetési módok elszámolása árutranzakciókhoz, beleértve a nem monetáris elszámolásokat is

Bármely állam gazdasága számos, benne szereplő gazdasági egység sokféle kapcsolatának hálózata egymás között, valamint a külvilággal. Ezek a kapcsolatok pénzbeli elszámolással érnek véget.

A fizetés egy termék tulajdonjogának (gazdasági jogkör, üzemeltetési irányítás) fizetett átruházása a szállítótól (eladótól) a vevőre. Kétoldalú, azaz két személy között hajtják végre. Az elszámolások pénzváltás formájában, készpénz vagy nem készpénzes pénzeszközök mozgatásával történnek.

A szervezeteknek nem mindig van elegendő forrása ingatlanok, berendezések, áruk vagy anyagok vásárlására. Vannak más lehetőségek is, amelyek aktív üzleti tevékenység folytatására használhatók. Ha egy szervezetnél készpénzes korlátok vannak, akkor a partnerekkel való elszámolás különféle nem pénzbeli formái használhatók.

A készpénz nélküli elszámolás a kötelezettségek visszafizetésére irányuló eljárás, amely kizárja a pénzforgalmat.

A nem pénzbeli fizetési formákra a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének (TC RF) 21. cikke magában foglalja az árucsere- és barterügyleteket, az áruk átruházását, a kompenzációról vagy az újításról szóló megállapodás alapján nyújtott szolgáltatásokat, valamint a részvények ingyenes kibocsátását az Orosz Föderációban. természetbeni jegyzett (rész)tőke, dologi kölcsön, kereskedelmi hitel, váltókkal való elszámolások, követelések engedményezése, követelések leírása, áruk, munkák, szolgáltatások átadása természetbeni munkavégzés esetén.

Az áruügyletek elszámolásában a vállalkozások gyakorlati tevékenysége szempontjából a legelterjedtebbek a következő típusú nem monetáris elszámolások:

Árutőzsdei műveletek,
- beszámítások,
- számlafizetés.
Határozzuk meg részletesebben az egyes nem pénzbeli fizetési módok lényegét.

A vállalkozások modern működési feltételei között néha barter- vagy csereügyleteket alkalmaznak. Abban az esetben, ha a felek egy terméket egy másikra cserélnek, csereszerződés jön létre. Egy ilyen megállapodás értelmében mindkét fél az eladója annak az árunak, amelynek átadását vállalja, és a vásárlója annak az árunak, amelyet cserébe vállal. Az árucsere-ügyletben részt vevő felek egyidejűleg árukat adnak el új áruk beszerzéséért cserébe. Általában feltételezik, hogy a kicserélt tárgyak azonos értékűek. Ha a csereszerződés értelmében a kicserélt árut egyenlőtlennek ismerik el, az áru átadására kötelezett fél köteles az árkülönbözetet közvetlenül a csereáru előtt megfizetni, áruátadási kötelezettségének teljesítését követően, hacsak a szerződés eltérő fizetési eljárást nem ír elő.

A kölcsönös követelések beszámítása meglehetősen összetett és összetett művelet, ezért nem csak a számviteli és pénzügyi szolgáltatások, hanem a vállalkozás legális ellátási, értékesítési és egyéb részlegeinek részvételével is meg kell történnie. Szoros interakciójuk és együttműködésük elengedhetetlen feltétele a beszámítások helyes és jogilag kompetens nyilvántartásának.

Ha a szervezet szerződő fele egyben szállító és vevő is, akkor olyan helyzet áll elő, amikor az ügyletekben részt vevő mindkét személy az egyik megállapodás szerint egyszerre válik hitelezővé, a másik szerint pedig adóssá. A kötelezettség teljes vagy részleges megszüntetése ebben az esetben a viszontkövetelés beszámításával (beszámítás) történhet.

A beszámítás a kötelezettségek megszüntetésének olyan módja, amelyben két ellenkötelezettség egyidejűleg kerül kifizetésre. A következő jeleket (kötelező feltételeket) azonosítják a vizsgálathoz:

1. Ugyanazok a személyek (gazdálkodó szervezetek). Két vagy több kötelezettségben résztvevők, amelyek alapján ellentétes homogén követelések keletkeznek. A gyakorlatban beszámítás útján gyakrabban térítik vissza azokat a követeléseket, amelyek ugyanazon személyek közötti eltérő megállapodások alapján keletkeztek.
2. A beszámítás tárgyát képező követelések ellentétes jellege. A gazdálkodó szervezetek mindegyike adós valamilyen kötelezettségre, ezért egy másik gazdálkodó szervezet követelése neki szól, és hitelezője egy másik kötelezettségnek, amelynek követelése most tőle származik.
3. A viszontkeresetek egységessége. Az ellenköveteléseknek homogénnek kell lenniük, más szóval ugyanazt a tárgyat, általában pénzt kell tartalmazniuk.
4. Ellentétes homogén követelések megjelenése. Az alábbi követelések beszámítással rendezhetők:

– akinek lejárt a határideje;
– amelynek időtartama nincs meghatározva;
– amelynek időtartamát a kereslet pillanata határozza meg.

A felhalmozott adósság visszafizetése többféle módon történhet:

– közvetlen eltolás;
– követelési jog engedményezése;
– adósságátruházás;
– többoldalú nettósítás.

A kölcsönös követelések teljes egyenértékűsége esetén mind az egyik, mind a beszámításban részt vevő másik fél kötelezettségei megszűnnek. A követelmények nem mindig egyenértékűek (egyenlőek egymással). Ebben az esetben a nagyobb követelés csak részben, a követelésnek megfelelő összegben kerül kifizetésre. Kisebb méretben. Ebből következően az a kötelezettség, amelyre a „nagyobb” követelést előterjesztették, a fennmaradó részben megmarad, míg az a kötelezettség, amelyre a „kisebb” követelést előterjesztették, teljes egészében megszűnik.

A váltó olyan értékpapír, amely a kibocsátó feltétlen pénzbeli kötelezettségét igazolja, hogy a lejáratkor bizonyos összeget a váltó tulajdonosának (váltóbirtokosnak) fizessen. A kötelezettség feltétlensége azt jelenti, hogy a helyesen kiállított váltó alapján történő fizetés megtagadása az adós vagyonának erőszakos lefoglalását vonja maga után. A váltó az elfogadása után feltétel nélküli váltóvá válik. Váltóval formálhat különféle hitelkötelezettségeket: fizethet a vásárolt árukért vagy a kereskedelmi hitel feltételeivel nyújtott szolgáltatásokért, visszafizetheti a kapott kölcsönt, hitelt nyújthat, formalizálhatja a további forgótőke vonzását.

Kétféle számla létezik - egyszerű és átruházható. A váltó két fél részvételét írja elő - a váltó és a váltó tulajdonosa. Az adós szerepe a kiállító, aki köteles a váltó birtokosának a váltóban meghatározott összeget megfizetni. A váltóval történő fizetéshez a váltón és a váltó birtokosán kívül egy harmadik személy – a fizető – részvétele is szükséges. A váltóban a kiállító egy harmadik felet jelöl meg fizetőként, és állítja ki a birtokosnak. Így a váltó kibocsátásával a kibocsátó fizetési kötelezettségét harmadik személyre - a váltó kifizetőjére - áthárítja.

Az összes számlát általában árucikkre és pénzügyiekre is osztják. Kereskedelmi váltó alatt a szállító által a vevőtől kapott váltót értjük. Ebben az esetben a számla a vevő váltója, és további garanciát jelent az áruk beszállítójának történő kifizetésére. Így a kereskedelmi hitelt halasztott fizetés formájában nyújtják a vevőnek. A számlán feltüntetett összeg az eladott áruk költsége. A vevővel kötött szerződés azonban gyakran előírja a halasztott fizetés díját. Ekkor a számla feltüntetheti az áru bekerülési értékét meghaladó összeget. A különbözet ​​(vagy ahogy szokták nevezni, a kedvezmény) lesz a késés jutalma. A kompenzáció másik módja, ha a számlán feltüntetik, hogy a fizetési összeg után napi (heti, havi stb.) kamat fog felszámítani. Igaz, csak azokon a számlákon halmozhatók fel, amelyeken nincs meghatározva a pontos fizetési dátum.

A pénzügyi számlák pénzért vagy termékek (építési munkák, szolgáltatások) ellenértékesítésével vásárolt számlák pénzügyi befektetésként. Ezeket a számlákat hitelintézetek, befektetési társaságok és nem pénzügyi intézmények bocsátják ki hitelfelvétel céljából.

Létezik a „harmadik fél váltó” fogalma is. Ez annak a váltónak a neve, amelyet egy szervezet nem a váltót kiállító (kibocsátó) kiadótól kapott, hanem a váltótól. Az indosor az a személy, aki a számlát egy másik vállalkozástól kapta, és nem állította ki. Az indosament egy speciális felirat a váltón, amely a váltóból eredő jogokat a váltó új tulajdonosára ruházza át.

A költségvetési beszámoló részeként az intézmények benyújtják a 0503169 „Tájékoztatás a követelésekről és tartozásokról” című nyomtatványt. Olvassa el az űrlap helyes kitöltésének módját 2019-ben.

Az OKUD 0503169 nyomtatványon a követelésekre és kötelezettségekre vonatkozó információkat a PBS, a költségvetési hiány finanszírozási forrásainak kezelői és a költségvetési bevételek kezelői nyújtják be. A 0503169-es nyomtatványt a Pénzügyminisztérium 2010. december 28-i 191n számú rendelete hagyta jóvá. Ezután töltse le az űrlapot és a mintaűrlapot.

Az előadás gyakorisága hat hónap, 9 hónap és egy év. 2018. I. negyedévére nem kell benyújtani a 0503169-es nyomtatványt, ez a Pénzügyminisztérium 2018.07.03.-án kelt 42n számú rendeletéből és a Szövetségi Pénzügyminisztérium 2018.04.03.07. számú leveléből következik. -04-05/07-5686.

A fővezetők és ügyintézők az alárendelt intézményeik által benyújtott kérelmek alapján (beleértve az összevontokat is) összevont pályázatot készítenek.

A pénzügyi hatóság a fővezetőktől, ügyintézőktől kapott összevont nyomtatványok alapján összevont kérelmet készít.

Az alkalmazásban tüntesse fel a beszámolási időszakra vonatkozó követelések és kötelezettségek adatait. Állítsa össze az információkat külön-külön a követelésekre és kötelezettségekre, valamint külön a tevékenységtípusokra.

A 0503169-es nyomtatvány kitöltésének rendje 2019-ben

Az OKUD 0503169 számú űrlap kitöltésének szabályai szerint a 191n utasítás szerint, a változások figyelembevételével az űrlap két részből áll:

1. Információk a követelésekről (tartozásokról).
2. Tájékoztatás a lejárt tartozásokról.

1. szakasz Információk a követelésekről (tartozásokról)

Követelmény igénylése a számlák szerint:

• 205,00 „Jövedelemszámítás”;
• 206.00 „Elszámolások kiadott előlegekre”;
• 303.00 „Költségvetési kifizetések számításai”.

Kötelezettség igénylése a számlák szerint:

• 205,00 „Jövedelemszámítás”;
• 208.00 „Elszámolások elszámoltatható személyekkel”;
• 209.00 „Kár- és egyéb bevételi számítások”;
• 302.00 „Elszámolások vállalt kötelezettségekért”;
• 303.00 „Költségvetési kifizetések számításai”;
• 304.02 „Elszámolások betétesekkel”;
• 304.03 „Számítások a bérkifizetésekből történő levonásokhoz”;
• 304.06 „Elszámolások más hitelezőkkel” – az év végi végleges forgalom után;
• 401.40 „Halasztott bevétel”;
• 401.60 „Tartalékok jövőbeli kiadásokra”.

Az 1. részben az év elején és a beszámolási időszak végén jelölje ki az összegeket az adósság típusa szerint:

Az 5–8. „Adósság változása” oszlopban tüntesse fel az adósság teljes összegének csökkenését és növekedését. A 6. és 8. oszlopban jelölje ki a 206 00 és 302 00 számla nem készpénzes fizetéseit.

A nem pénzbeli kifizetések közé tartoznak a készpénzkiadás nélkül teljesített kifizetések (nem készpénzes tranzakciók), számla nélkül:

• 201.00 „Intézményi alapok”;
• 210.02 „Elszámolások a pénzügyi hatósággal a költségvetési bevételekről”;
• 202.00 „Költségvetési számlákon lévő pénzeszközök”;
• 210.03 „Készpénzes elszámolások a pénzügyi hatósággal”;
• 304.05 „Költségvetési kifizetések elszámolása a pénzügyi hatósággal”.

Példa nem készpénzes tranzakciókra (nem pénzbeli elszámolások) a 0503169-es nyomtatványon: az elszámolható összegű tartozás levonása a munkabérből vagy a kötbér levonása a szerződés biztosítékából (az ügyfél által vissza nem adott előleg). Az egyéb számlákon lévő elszámolások készpénzben jelennek meg.

Az 5-8. oszlopban tüntesse fel a forgalmat akkor is, ha az időszak elején és végén nincs kintlévőség a számlákon.

2. szakasz Tájékoztatás a lejárt tartozásokról

Ebben a részben csak a lejárt tartozásokról adjon tájékoztatást:

• a 2. oszlopban - az összeg;
• 3–4. oszlop – a tartozás keletkezésének időpontja és annak jogalapon történő teljesítése: megállapodás, számla, jogi aktus, végrehajtó okirat stb.;
• 5–8. oszlop – a hitelező vagy adós és az alapítás oka.

Az intézmény kintlévőségeiről és tartozásairól (0503169 f.) (továbbiakban Tájékoztató (0503169 f.)) vonatkozó információkat az intézmény mérlegéhez fűzött magyarázó megjegyzés tartalmazza. Jelen nyomtatvány benyújtásának gyakorisága a beszámolási évet követő év július 1., október 1., január 1. napja. A Tájékoztató (f. 0503169) kitöltésének rendjét a jóváhagyott Útmutató 167. pontja szabályozza. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. december 28-i 191n.

A tájékoztató (f. 0503169) általánosított adatokat tartalmaz a beszámolási időszakra vonatkozóan a költségvetési beszámolás tárgyának kintlévőségei és tartozásai elszámolásának helyzetéről elszámolástípusok összefüggésében. A formanyomtatványt külön állítják ki a követelésekre és külön a tartozásokra.

A követelésekre vonatkozó információ (f. 0503169) a következő számlákhoz kerül kitöltésre:

• 0 206 00 000 "Elszámolások kiadott előlegekkel";
• 0 303 00 000 "Költségvetési kifizetések számításai".

A szállítói kötelezettségekre vonatkozó információ (f. 0503169) a következő számlákra van kitöltve:

• 0 205 00 000 „Jövedelemszámítás”;
• 0 208 00 000 „Elszámolások elszámoltatható személyekkel”;
• 0 209 00 000 „Kár- és egyéb bevételi számítások”;
• 0 302 00 000 „Elszámolások vállalt kötelezettségekre”;
• 0 303 00 000 „Költségvetési kifizetések számításai”;
• 0 304 02 000 „Elszámolások betétesekkel”;
• 0 304 03 000 „Számítások a bérkifizetésekből történő levonásokhoz”;
• 0 304 06 000 "Elszámolások más hitelezőkkel."

Amint az a listából látható, egyes aktív-passzív fiókok, mint például 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 303 00 000, mindkettő megjelenhet a számlák információiban (f. 0503169 recivee) és a tájékoztatóban (f. 0503169) a szállítói kötelezettségekre vonatkozóan.

Vegye figyelembe, hogy a Tájékoztatóban (f. 0503169) szereplő 0 304 06 000 számla mutatói az év végén a végső forgalom után jelennek meg a pénzügyi év végén végzett költségvetési számviteli számlákban.

Mi az újdonság az Információs oldalon (f. 0503169)?

A 2018. október 1-től keletkezett információkat (f. 0503169) a költségvetési (számviteli) számvitelre vonatkozó utasításoknak megfelelően az elszámolási számlákról teljes részletezéssel kell megadni. Ez azt jelenti, hogy az űrlapon szereplő számítási mutatókat számlákon kell tükrözni, például 205 31, 205 35, 302 93, 302 95 stb.

Ezenkívül az Információnak (f. 0503169) ezenkívül közzé kell tennie a számlákra vonatkozó információkat (a KOSGU-val összefüggésben):

• 401 40 XXX "Halasztott bevétel";
• 401 60 XXX "Tartalékok jövőbeli kiadásokra."

A Tájékoztató 1. pontjának kitöltési eljárása (f. 0503169)

A Tájékoztató 1. pontja (f. 0503169) az intézmény kintlévőségeinek és tartozásainak összegét tartalmazza. Ugyancsak tükrözi azokat az összegeket, amelyeknél a tartozás keletkezésének jogalapja (megállapodás, szerződés) által előírt határidőn belül a kötelezettségeit a hitelező (adós) nem teljesítette.

Az információ 1. oszlopa (f. 0503169) a megfelelő analitikai számlák számát jelzi. Az 1. oszlopban szereplő költségvetési számlaszámoknak a költségvetési számlaszámok megfelelő kategóriáiban tartalmazniuk kell a beszámolási időszakban érvényes költségvetési besorolási kódokat. A költségvetési hiány finanszírozási forrásai típusának elemző csoportjának kódjai a költségvetési számlaszám megfelelő számjegyeiben „nulla” értékkel jelennek meg.

Mutatók a jelentési időszak elején és végén

Az év eleji és a beszámolási időszak végi követelések (tartozások) főösszegét a 2., 9. oszlop tartalmazza.

A 12. oszlop a követelések (tartozások) teljes összegét mutatja az előző pénzügyi év azonos beszámolási időszakának végén.

A lejárt és hosszú lejáratú adósság mutatói

A 3., 10., 13. oszlopban szerepelnek azon tartozásra vonatkozó adatok, amelyek esedékessége a keletkezésének jogalapja szerint meghaladja a beszámolási naptól számított 12 hónapot.

Az év eleji, a beszámolási időszak végi és az előző pénzügyi év hasonló beszámolási időszakának végi nem teljesített kötelezettségekre vonatkozó adatok, amelyek teljesítési határideje már lejárt, valamint a lejárt követelések adatait a 4. oszlopban tüntettük fel. , 11, 14.

Az adósság és a készpénz nélküli elszámolások változásának mutatói

A vevők (tartozások) növekedésének teljes összege a készpénz nélküli elszámolások összegeinek tükrözésével az 5., illetve a 6. oszlopban szerepel.

A követelések (tartozások) csökkenés teljes összege a készpénz nélküli elszámolások összegeinek tükrözésével a 7., 8. oszlopban jelenik meg.

A folyó pénzügyi év számításaihoz a költségvetési besorolási kódok tisztázására szolgáló műveletek az 5. oszlopban jelennek meg, mínuszjellel a frissített kódnál és pluszjellel a frissített kódnál (a szállítói törlesztés formájában felsorolt ​​kiadások tekintetében) .

A nem monetáris elszámolásokra vonatkozó mutatók kialakítása a 0 206 00 000, 0 302 00 000 számlákon történik. Vegye figyelembe, hogy a nem monetáris elszámolások a követelések (tartozások) növelésére (csökkentésére) irányuló műveleteket jelentik, kivéve a számlán szereplő elszámolásokat. megfeleltetés az analitikus könyvelés megfelelő számláival 120121000, 120122000, 120123000, 120127000, 120134000, 121002000, 1202000030,1010,2010,2010 000, 130405000). . A nem monetáris elszámolások példája lehet a szerződő félnek fizetett kötbér beszámítása a megállapodás (szerződés) alapján esedékes számlák kifizetésével szemben.

A Tájékoztató 2. pontjának kitöltési eljárása (f. 0503169)

A Tájékoztató 2. pontja (f. 0503169) elemző információkat tartalmaz az intézmény lejárt tartozásairól (követeléseiről).

Az 1. és 2. oszlop a számla megfelelő analitikai számláinak számát és összegét tartalmazza, amelyek egyenlegét a Tájékoztató 1. szakaszának 11. oszlopa tartalmazza (f. 0503169).

A 3., 4. oszlop tartalmazza ("HH.ÉÉÉÉ" formátumban) az intézmény lejárt számláinak (kintlévőségeinek) keletkezésének időpontját, valamint a jogalap (szerződés, számla, szabályozási jogi aktus, végrehajtó okirat) teljesítésének időpontját, stb.).

Az 5., 6. oszlopban a hitelező (adós) adózó azonosító számát (TIN), valamint a hitelező (adós) nevét kell feltüntetni. Ha a hitelező (adós) magánszemély, az 5. oszlopban a „0000000000” értéket kell feltüntetni. Ha az ügyfél nem rezidens, az 5. oszlop az „1111111111” értéket tartalmazza.

A 7. és 8. oszlopban az intézmény lejárt tartozása (követelése) keletkezésének okát kell feltüntetni.

Ezzel egyidejűleg a Tájékoztató (0503169-es nyomtatvány) 2. pontjában szereplő mutatók (tartozás összege, keletkezési időpont, egyéb szempontok) meghatározásának szempontjait rögzítik:

• költségvetési alapok vezető kezelői esetében - a megfelelő költségvetés pénzügyi hatósága;
• költségvetési források címzettjei esetében - a költségvetési pénzeszközök fő kezelője, figyelembe véve az adott költségvetés pénzügyi hatósága által meghatározott szempontokat.

Ha bármilyen kérdése van a témával kapcsolatban, beszélje meg szakértőnkkel ingyenesen hívható 8-800-250-8837. Szolgáltatásaink listáját az UchetvBGU.rf weboldalon tekintheti meg. Ön is csatlakozhat levelezőlistánkhoz, hogy elsőként értesüljön az új hasznos kiadványokról.

Cikk készült

A szállított áruk kiegyenlítésére a vállalkozások gyakran váltót (a váltó feltétlen kötelezettségét igazolják, hogy a kölcsönzött összegeket a váltóban meghatározott lejáratkor visszafizetik) állítanak ki, és halasztott fizetésként bocsátják ki a szállítónak. Ezért a váltó nem csak értékpapír, hanem fizetőeszköz is, amely az eladónak száll át garanciaként arra, hogy az anyagi javakat biztosan kifizessék. De mivel a számlát egy időben utalják át, és egy másik alkalommal fizetik, a könyvelőknek kérdésük van: mikor és hogyan kell helyesen kiszámítani a hozzáadottérték-adót?

A paragrafusok szerint. 1. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke szerint az áruk (munka, szolgáltatás) értékesítésére irányuló ügyleteket az Orosz Föderáció területén hozzáadottértékadó-kötelesnek tekintik. Az áruk értékesítésének adóalapja az áruk értéke, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikkével összhangban meghatározott árak alapján számítanak ki, a hozzáadottérték-adó és a forgalmi adó nélkül, de a jövedéki adók figyelembevételével. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 2. szakasza).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikkének (2) bekezdése szerint, ha az adóalany - a váltót kiállító - saját váltóját használja az általa vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) kifizetésére, az adó tényleges összege az adózó által fizetett - számla kiállítója a meghatározott áru vásárlásakor az általa saját számla alapján ténylegesen kifizetett összegek alapján kerül kiszámításra. Ez azt jelenti, hogy a számlát kiállító cég (kiadó) a számla kifizetése után elfogadja az áfa beszámítását. Nem mindegy, hogy megérkezett-e a fizetési határidő, vagy a számlát határidő előtt törlesztik.

Ügyelni kell azonban a szerződésben és a szállító által kiállított számlán feltüntetett adóösszegekre. Ha ezeken az okmányokon csak az áru bekerülési értéke szerepel, akkor a vevőnek (fiókosnak) nincs joga az áru ára és a számlaösszeg közötti különbözet ​​áfáját beszámítani.

Tekintsük a helyzetet az OJSC "SMU-4" példáján 2004. december 1-jén, amely 24 000 rubel értékű árut vásárolt a Vyatkastroyservice LLC cégtől. (ÁFA-val - 3661,02 rubel). Fizetési halasztásként az OJSC SMU-4 saját váltót bocsátott ki 25 000 rubel értékben a szállítónak 30 napra.

Ezen időszak végén a számlát visszafizették. Ezenkívül a Vyatkastroservice LLC nem állított ki további számlát a termék ára és a számla összege közötti különbözet ​​összegéről.

De az is lehet, hogy a vevő-fiókos kiegészítő számlát állítottak ki, amelyen a termék bekerülési értéke és a számlaösszeg különbözete utáni áfát is feltüntették. Ezután a vevő ezt az adót visszatérítheti a költségvetésből.

Tételezzük fel, hogy az OJSC SMU-4 cég a korábban kiállítotton kívül egy másik számlát állított ki a vevő LLC Vyatkastroyservis számára 1000 rubelért, vagyis az áruk ára és a számla összege közötti különbségről.

Mivel a számlatulajdonos az áru bekerülési értékének és a számlaösszeg különbözete után fizeti meg az ÁFA-t, az adóalap csak a váltónak a Központi refinanszírozási ráták alapján számított halasztott fizetési díját meghaladó kamatát tartalmazza. Az Orosz Föderáció Bankja abban az időszakban érvényes, amelyre a kamatot számítják. Az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási rátája évi 16 százalék. A számla tulajdonosa, a Vyatkastroservice LLC olyan számítást végzett, amely szerint a halasztott fizetés díja az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási rátája alapján:

24 000 dörzsölje. x 16% x 30 nap. : 365 nap = 316 dörzsölje.

A kiadónak kiállított számlán feltüntetett ÁFA összeg:

((1000 rub. - 316 rub.) x 18%) = 123,12 rub.

A forráshiány miatt a vállalkozások igen széles körben alkalmazzák a nem pénzbeli fizetési módokat. A nem pénzbeli elszámolási forma magában foglalja a kölcsönös kötelezettségek visszafizetésének eljárását, kizárva az egyenlő összegű tartozás keretein belüli pénzmozgást. Az egyik partner többletkötelezettsége készpénzben vagy barter útján törleszthető.

A barterügylet olyan közvetlen árucsere-ügylet, amelyet költségkiegyenlített alapon hajtanak végre, az áruk tulajdonjogának kölcsönös átruházásával, pénzügyletek alkalmazása nélkül.

A barter szerződés a következőket tartalmazza:

• - vagy kölcsönösen szállított áruk értékben egyenértékű mennyiségei;
• - vagy az az összeg, amelyért a felek meghatározott áruk szállítását vállalják.

A beszámítás a vállalkozások közötti pénzbeli kötelezettség, amelyet termékértékesítéssel vagy szolgáltatásnyújtással térítenek meg két vagy több fél részvételével.

2. táblázat – Számviteli tételek az OJSC SMU-4 kölcsönös követeléseinek beszámításával történő elszámoláshoz 2004 decemberében

A hónap végén a könyvelő először a forgalmi lap egyes soraira (a vevő szerint) összesíti az eredményeket, majd az oszlopok összesítését. Ezt követően az utolsó oldal összesíti az összes oldal azonos nevű oszlopaira vonatkozó eredményeket. Az „összes hónap” sor adatai átkerülnek a számlanyilvántartásba 60. Ezzel egyidejűleg az összegek a „kettős könyvelés” szabály szerint bekerülnek a megfelelő számlák nyilvántartásába. Ezt követően a 60-as számla „Tartás” és „Jóváírás” oszlopainak végösszege rögzítésre kerül, és a kibővített egyenleg kerül rögzítésre a számla nyilvántartásában.

PROBLÉMA: A működő tőke hiánya komoly nehézségeket okoz a vállalat számára a beszállítóknak történő időben történő kifizetésben. Ezzel kapcsolatban a pénzügyi igazgató sürgető kérdéssel szembesül: hogyan tud a társaság kifizetni partnereit anélkül, hogy a folyószámláján elegendő forrás állna rendelkezésre. MEGOLDÁS: Ebből a helyzetből kiút lehet a nem pénzbeli fizetési módok alkalmazása. Ezenkívül az adójogszabályok közelmúltbeli módosításai különösen kedvezővé teszik alkalmazásukat.

Napjainkban előtérbe kerülnek a partnerekkel való elszámolások olyan formái, mint a váltó, a barter és a beszámítás. Ez odáig fajul, hogy megpróbálják felhasználni őket, amikor kötvényhitelekre tesznek ajánlatot. Ezt az utat választotta a Mátrix kiskereskedő, és a nehéz időkben a csoport anyavállalata nevében kiállított féléves számlákat kínált a kötvénytulajdonosoknak.

A nem készpénzes fizetési módok vállalatok általi aktív használatának fő katalizátora az adójogszabályok közelmúltbeli válságellenes módosításai voltak, amelyeket a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvény „Az első rész módosításairól, Az Orosz Föderáció adótörvényének második része és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusai” (a továbbiakban: 224-FZ törvény).

Korábban a nem pénzbeli fizetési módok vállalatok általi használatának fő buktatója az SZBK 168. § (4) bekezdésének (2) bekezdése volt, amely külön fizetési meghagyás alapján állapította meg az áfa fizetési kötelezettségét a szerződő fél részére. ha a felek barter ügyleteket bonyolítottak le, kölcsönös követeléseket ellentételeztek, és értékes eszközöket használtak fel a termékek fizetésére. Ennek ellenére a cégek nem pénzbeli elszámolásokba szerencséből indultak be, így súlyos teherként hárult rájuk az áfa készpénzes átutalási kötelezettsége.

Most a helyzet drámaian megváltozott. Érvénytelennek nyilvánították a 168. cikk (4) bekezdésének (2) bekezdését (a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvény 2. cikke (5) bekezdésének c) pontja „Az adótörvénykönyv első részének második részének módosításáról” az Orosz Föderáció és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusai” ). Ezzel együtt hatályon kívül helyezték az Adótörvénykönyv 172. cikkének (2) bekezdésének megfelelő normáját is, amely a külön fizetési meghagyás alapján ténylegesen kifizetett összegek alapján állapította meg a nem pénzbeli fizetési formák levonásának szabályait (albekezdés). „a”, a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvény 2. cikkének 9. bekezdése „Az Orosz Föderáció adótörvénye első, második részének és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról” . Ez azt jelenti, hogy a levonás igénybevételéhez többé nem kell készpénzben befizetnie és kivonnia a gazdasági forgalomból az áfát. Ennek megfelelően 2009. január 1-től a korábbinál vonzóbbá válik a készpénz nélküli fizetési módok használata a vállalatoknál.

Ugyanakkor figyelembe kell venni egy „de”-t. 2009-ben az árutőzsdei ügyletek lebonyolítása, a kölcsönös követelések beszámítása, valamint az értékpapírok elszámolások során történő felhasználása során a tavalyi évben a társaságnak bemutatott és elszámolásra átvett áfaösszegek a régi szabályok szerint levonás alá esnek (12. pont, 9. pont). november 26. 224-FZ szövetségi törvény 08. sz. „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első és második részének módosításáról, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusairól”). Ennek megfelelően az adó külön fizetési meghagyással történő megfizetésével vagy elmulasztásával kapcsolatos vitás kérdések továbbra is aktuálisak maradnak. Hiszen elképzelhető, hogy az adóhatóság a helyszíni adóellenőrzés során kiemelt figyelmet kíván majd fordítani ezekre a kérdésekre.

A NEM MONETÁRIS ELSZÁMOLÁSI FORMÁK ELŐNYEI ÉS HÁTRÁNYAI

MI A VESZÉLYE A SZÁMLA KIFIZETÉSÉBEN?

A váltóval történő fizetés jó lehetőség arra, hogy egy cég halasztott fizetést kapjon a szállítótól. Általános szabály, hogy ehhez mind a társaság, mind a harmadik felek által kibocsátott váltókat használják. Ezen túlmenően a bíróságok szerint az, hogy egy vállalat váltót használ fel az ügyfelekkel folytatott elszámolásokban, nem utal indokolatlan adókedvezmény igénybevételére (az Uráli Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2008. július 3-i, Ф09- sz. határozata). 4735/08-С3 sz. ügyben: А76-23699/2007, nyugat-szibériai, 2008. szeptember 29-i F04-3797/2008(12522-A81-15) körzetek).

ÁFA. Ha 2009. január 1-je után az áruk (munka, szolgáltatás), vagyoni értékű jogok könyvelésre kerülnek, akkor az előzetesen felszámított áfát az általános módon vonják le, függetlenül attól, hogy a cég milyen váltót fizetett - saját vagy harmadik féllel.

Nem ilyen egyértelmű a helyzet, amikor 2008-ban váltókkal kapcsolatos üzleti ügyleteket bonyolítottak le.
Például egy vállalat egy harmadik fél váltójával fizetett a szállításért. Az ÁFA levonásához az adót külön befizetésben kell átutalni az Adótörvénykönyv 168. § (4) bekezdésének (2) bekezdésének és 172. cikkének (2) bekezdésének közvetlen előírása miatt. Emlékeztetni kell arra, hogy az adóhatóság álláspontja szerint a váltó felhasználása az elszámolásokban egyben annak értékpapírként történő értékesítése is. Ez pedig, mint tudják, a törvény közvetlen utasítása miatt nem tartozik áfa alá (az adótörvénykönyv 12. alpontja, 2. pont, 149. cikk). Emiatt az adóhatóság előírja a társaság számára, hogy külön nyilvántartást vezessen az adóköteles és nem áfa-köteles ügyletekről (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. június 6-i levele, 03-04-11/126). Ennek ellenére a számla kettős természetű: egyszerre biztosíték és fizetőeszköz. Ha a váltó csak fizetési eszközként kerül felhasználásra a szállítókkal történő elszámolások során, akkor annak átruházása ebben az esetben nem minősül az értékpapír értékesítésének.

Egy másik nehéz pont, hogy a cég saját váltóval fizetett. Az előzetesen felszámított áfát az általános módon kell levonni. Az Ön saját számlája nem értékpapír (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. március 28-i levele, 03-05-01-07/6, és a PBU PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” 3. pontja). Ennek megfelelően az adótörvény 168. cikke (4) bekezdésének (2) bekezdésében foglalt követelmények nem vonatkoznak rá. Ugyancsak nem tartozik az adótörvény 172. cikke (2) bekezdésének szövege alá, mivel nem a saját tulajdona. Hiszen egy váltó pusztán a cég adósságkötelezettségeit rögzíti. Előfordulhat azonban, hogy az adóhatóság megpróbálja megtámadni a levonást, ezért ha a cég nem kíván még egyszer felvenni a kapcsolatot az adóhatósággal, az áfa külön fizetési meghagyásként utalható át.

Jövedelemadó. Tegyük fel, hogy egy vállalat egy harmadik fél számlájával fizet az árubeszerzésért. A váltó záradékkal történő átruházása a szállítónak általában veszteséges, azaz értéke nagyobb, mint a vásárolt áru ára. A társaság az ilyen veszteségeket egyéb indokolt, nem működési költségek részeként is elszámolhatja (az adótörvénykönyv 20. alpontja, 1. pont, 265. cikk).

Igaz, fennáll annak a lehetősége, hogy az adóhatóságok meg akarnak támadni egy ilyen döntést. Véleményük szerint ebben az esetben a váltót értékpapírként adják el, ennek megfelelően a veszteségek csak az értékpapírokkal végzett ügyletekből származó adóalapot csökkenthetik (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2004. december 3-i levele Moszkvában 26-12/78309). Ahhoz, hogy egy váltót önálló értékesítési tárgyként ismerjenek el, meg kell történnie a váltó átruházásának, és ennek a műveletnek egyetlen célja van. Ha pedig a vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) ellenértékeként harmadik személy váltóját utalják át, akkor a vállalkozásnak nincs kötelezettsége külön meghatározni az adóalapot a váltóügyletek után, ami azt jelenti, hogy a szóban forgó engedmény beszámítható nem működési költségek.

GYORS DÖNTÉS

A SZÁMLA KEDVEZMÉNYE AZ JÖVEDELEMADÓ CÉLJÁBÓL AZ ADÓSSÁGI KÖTELEZETTSÉGEK KAMATAKÉNT SZÁMÍTÁS EL. MI AZ ADÓALAP CSÖKKENTÉSÉHEZ ISMERHETŐ KEDVEZMÉNY ÖSSZEGE?

A 224-FZ számú törvény 2009. december 31-ig felfüggesztette az adótörvénykönyv 269. cikke (1) bekezdése (4) bekezdésének hatályát, amely megállapította a maximális kamatlábat. Helyette a maximális kamat számításának új szabályai lépnek életbe, amelyek hatálya a 2008. szeptember 1-jétől keletkezett jogviszonyokra is vonatkozik.

Most, az ugyanabban a negyedévben hasonló feltételekkel kibocsátott orosz szervezetekkel szembeni adósságkötelezettségek hiányában a ráfordításként elismert kamat maximális összegét az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatával egyenlőnek tekintik, 1,5-szeresére növelve - rubelben és 22 százaléknak megfelelő adósságkötelezettség kiadásakor - devizában fennálló adósságkötelezettségek esetén.

IRÁNYÍTÁS A BÁRTER ALATT

Egy másik nem pénzbeli fizetési mód a szállítóval való fizetésre a barter. Ebben az esetben a cég két legyet öl egy csapásra: a partnerrel fizet, és megszabadul az elhasználódott készlettől. Igaz, meglehetősen nehéz összehasonlítani a cég pénzfizetési hajlandóságát és a beszállítói igényt pontosan arra a termékre, amivel a cég rendelkezik, így a gyakorlatban nem hajtanak végre olyan gyakran árutőzsdei ügyleteket.

Emlékeztetni kell arra is, hogy a társaságok barterügyletei formális okot adnak az adóhatóságnak az adótörvénykönyv 40. cikke szerinti adóellenőrzésre.

ÁFA. A 2009. január után könyvelésre átvett áruk (építési beruházások, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok esetében az előzetesen felszámított áfa az általános módon kerül levonásra.

A 2009 előtti adószámvitelben lebonyolított ügyletek adózása eltérő. Az áfa levonásához az adót külön fizetésben kell átutalni (az adótörvénykönyv 168. cikkének (2) bekezdése (4) bekezdése és 172. cikke (2) bekezdése). Igaz, megpróbálhatja megkerülni ezt a korlátozást. Ehhez csereszerződés helyett két áru adásvételi szerződést kell kötni, majd kölcsönös követeléseket beszámítani (az Uráli Kerületi Szövetségi Választottbíróság 06.09.03-i határozata F09-1231/06-S2 számú ügy). Beszámításkor pedig az általános forgalmi adót levonják, bár el kell ismerni, hogy ez a kérdés meglehetősen ellentmondásos (lásd a beszámításokról szóló részt). Ez a módszer egyébként segít elkerülni az árak adóellenőrzését is.

Ezenkívül elkerülheti az áfa készpénzes fizetését, ha az árut egy tranzakció keretében, kártérítésként adják át. Ebben az esetben az ügylet nem lesz barterügylet, mivel a felek kezdetben azt feltételezték, hogy a megállapodás szerinti elszámolások pénzbeliek lesznek. Ezt a megközelítést azonban megkérdőjelezhetik az adóhatóságok.

Jövedelemadó. A barterügyletekből származó természetbeni bevételt az ügyleti ár alapján veszik figyelembe, figyelembe véve az Adótörvénykönyv 40. cikkében foglaltakat (274. § 4. pont). Ebben az esetben a társaságnak joga van az árutőzsdei műveletből származó bevételt az adótörvény 268. cikkében meghatározott módon az eladott áruk bekerülési értékével csökkenteni. A barterügylet keretében átvett áruk bekerülési értékét a beszerzési árból (áfa nélkül) és a beszerzéshez kapcsolódó egyéb költségekből határozzák meg (az adótörvénykönyv 254. cikkének 2. pontja).

TARTOZUNK EGYMÁSNAK

Az a cég, amelynek viszontkeresete van a szállítóval szemben, azt a szerződés szerinti fizetés ellenében beszámíthatja. Ez a módszer meglehetősen kényelmes azon ügyfelek számára, akik szorosan együttműködnek egymással, és kölcsönös adósságokkal rendelkeznek.

Emlékeztetni kell arra, hogy a beszámításhoz a követelményeknek pontosan homogének kell lenniük (a Polgári Törvénykönyv 411. cikke), például a vállalkozási szerződések keretében történő pénzátutalásra vonatkozó kölcsönös kötelezettségeken alapul. Ennek megfelelően a fizetési követelés és a szolgáltatási igény beszámítása elfogadhatatlan.

Az előzetesen felszámított áfa általános módon levonható, függetlenül attól, hogy az árut (munka, szolgáltatás) 2008-ban vagy 2009-ben vették könyvelésre. 2008 esetében azonban problémák adódhatnak.

A kölcsönös követelések beszámítása során nem történik áru- vagy szolgáltatáscsere, ezért az nem tekinthető olyan árucsere-ügyletnek, amelyre vonatkozóan az Adótörvénykönyv 172. § (2) bekezdése külön levonási eljárást ír elő. A legfelsőbb bíróság szerint azonban az adótörvénykönyv 172. cikkének (2) bekezdésének szabályai csak a barterügyletekre vonatkoznak, ennek megfelelően a levonásokat a beszámítások alkalmazásakor általános módon kell végrehajtani (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának rendeletei). 2008. szeptember 19-én kelt 16643/07. sz., augusztus 22. .08 8375/08.

TERVEZÉSI JELLEMZŐK

* Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 33. sz. határozatának 35. bekezdésének 4. bekezdése, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénuma 2000. december 4-i 14. sz. a váltóforgalommal kapcsolatos viták elbírálásának gyakorlata.”
** Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2001. december 29-i 65. sz. „A kötelezettségek megszüntetésével kapcsolatos viták ellentétes követelések beszámításával történő rendezésének gyakorlatának áttekintése” tájékoztató levelének 4. bekezdése.