비화폐성 지불 형태에 대한 회계. 개요: 비화폐 결제를 포함한 상품 거래에 대한 비화폐 지급 형태에 대한 회계처리

모든 국가의 경제는 그 국가에 포함된 수많은 경제 주체와 외부 세계와의 다양한 관계 네트워크입니다. 이러한 관계는 금전적 합의로 끝납니다.

결제는 공급자(판매자)로부터 구매자에게 제품의 소유권(경제적 권한, 운영 관리)을 유료로 이전하는 것입니다. 이는 양자간, 즉 두 사람 사이에서 수행됩니다. 정산은 현금 또는 비현금 자금의 이동을 통해 금전 교환의 형태로 수행됩니다.

조직이 자산, 장비, 상품 또는 자재를 구매하는 데 항상 충분한 자금을 보유하고 있는 것은 아닙니다. 적극적인 비즈니스 활동을 수행하는 데 사용할 수 있는 다른 기회도 있습니다. 조직이 현금 제약을 겪고 있는 경우 파트너와의 다양한 비금전적 결제 방식을 사용할 수 있습니다.

비현금결제는 현금흐름을 제외한 채무를 상환하는 절차입니다.

Ch.에 따르면 비금전적 지불 형태로. 러시아 연방 세금 코드(TC RF) 21에는 상품 교환 및 물물교환 거래, 상품 양도, 보상 또는 혁신 제공에 관한 계약에 따른 서비스, 무상으로 주식 발행이 포함됩니다. 승인된(공유) 현물 자본, 사물 대출, 무역 신용, 환어음으로 정산, 청구권 할당, 채권 상각, 현물 노동 비용 지불 시 상품 양도, 작업, 서비스.

상품 거래 결제에서 기업의 실제 활동 관점에서 가장 널리 퍼진 것은 다음과 같은 유형의 비금전적 결제입니다.

상품 교환 운영,
- 오프셋,
- 청구서 지불.
각 유형의 비금전적 지불의 본질을 더 자세히 정의하겠습니다.

현대 기업 운영 조건에서는 물물교환이나 교환 거래가 때때로 사용됩니다. 당사자가 한 제품을 다른 제품으로 교환하는 상황에서 교환 계약이 체결됩니다. 이러한 계약에 따라 각 당사자는 양도하기로 약속한 상품의 판매자이자 교환으로 수락하기로 약속한 상품의 구매자입니다. 상품 교환 거래의 각 당사자는 새로운 상품을 획득하는 대가로 동시에 상품을 판매합니다. 일반적으로 교환된 품목은 동일한 가치로 간주됩니다. 물물교환협정에 따라 교환된 물품이 불평등하다고 인정되는 경우, 물품의 양도의무자는 교환된 물품의 가격보다 낮은 가격의 물품을 양도의무자가 직전 또는 직전에 그 차액을 지급하여야 한다. 계약에 따라 다른 지불 절차가 제공되지 않는 한 상품 양도 의무를 이행한 후.

상호 청구 상쇄는 다소 복잡하고 복잡한 작업이므로 회계 및 금융 서비스뿐만 아니라 기업의 법적 공급, 판매 및 기타 부서의 참여로 이루어져야 합니다. 이들의 긴밀한 상호 작용과 협력은 정확하고 법적으로 유능한 상쇄 등록을 위한 필수 조건입니다.

조직의 상대방이 공급자이자 구매자인 경우 거래에 참여하는 두 사람이 동시에 한 계약에서는 채권자가 되고 다른 계약에서는 채무자가 되는 상황이 발생합니다. 이 경우 의무의 전부 또는 일부 종료는 반소(상쇄)를 상쇄하여 수행할 수 있습니다.

상계는 두 가지 상대 채무를 동시에 상환하는 채무를 종료하는 방법입니다. 테스트에 대한 다음 징후(필수 조건)가 식별됩니다.

1. 동일인(사업자) 반대 동종 청구가 발생하는 기반으로 두 개 이상의 의무에 참여하는 참가자. 실제로 상계를 통해 동일인 간의 서로 다른 계약을 기반으로 발생한 청구가 더 자주 상환됩니다.
2. 상계 대상 청구의 반대 성격. 각 경제 실체는 일부 의무에 대한 채무자이므로 다른 경제 실체의 청구는 해당 경제 실체에 전달되고 다른 부채에 대한 채권자는 이제 청구가 발생합니다.
3. 반소의 통일성. 반소는 본질적으로 동질적이어야 합니다. 즉, 동일한 대상, 즉 일반적으로 돈을 가져야 합니다.
4. 반대동질적 주장의 출현. 다음 청구는 상계를 통해 해결될 수 있습니다.

– 마감일이 다가온 사람
- 기간이 명시되지 않은 경우
– 기간은 수요 시점에 따라 결정됩니다.

누적된 부채의 상환은 여러 가지 방법으로 이루어질 수 있습니다.

– 직접 오프셋;
– 청구권의 할당;
– 부채 양도;
– 다자간 상계.

상호 청구가 완전히 동등한 경우, 상계에 참여하는 일방과 상대방의 의무는 종료됩니다. 요구사항이 항상 동일한 것은 아닙니다(서로 동일함). 이 경우 더 큰 청구 금액은 해당 청구 금액에 해당하는 금액만큼 부분적으로만 지급됩니다. 크기가 더 작습니다. 결과적으로, “더 큰” 청구가 제시된 채무는 나머지 부분에서 보존되는 반면, “더 작은” 청구가 제시된 채무는 완전히 종료됩니다.

어음은 어음의 소유자(어음보유자)에게 만기일에 일정 금액을 지급해야 하는 발행인의 무조건적인 금전적 의무를 증명하는 증권입니다. 의무의 무조건성은 올바르게 작성된 환어음에 대한 지불을 거부하면 채무자의 재산이 강제 압류된다는 것을 의미합니다. 환어음은 수락 후 무조건 약속어음으로 전환됩니다. 환어음을 통해 다양한 신용 의무를 공식화할 수 있습니다. 상업 대출 조건에 따라 구매한 상품 또는 서비스에 대한 비용을 지불하고, 받은 대출금을 상환하고, 대출을 제공하고, 추가 운전 자본 유치를 공식화할 수 있습니다.

청구서에는 단순 청구서와 양도 가능 청구서의 두 가지 유형이 있습니다. 약속어음은 발행인과 어음 보유자라는 두 당사자의 참여를 제공합니다. 채무자의 역할은 어음 소지자에게 어음에 명시된 금액을 지불할 의무가 있는 서랍입니다. 환어음에 의한 지급에는 발행인과 어음소지인 외에 제3자(지급인)의 참여가 필요합니다. 환어음에서 발행인은 제3자를 지급인으로 지정하여 소지인에게 발행합니다. 따라서 환어음을 발행함으로써 발행인은 환어음 지급인인 제3자에게 지급 의무를 이전합니다.

모든 청구서는 일반적으로 상품과 금융으로 구분됩니다. 무역어음은 공급자가 구매자로부터 받은 환어음으로 이해됩니다. 이 경우 청구서는 구매자의 약속 어음이며 공급 업체에 대한 상품 비용 지불에 대한 추가 보증 역할을합니다. 따라서 거래 신용은 후불 형태로 구매자에게 제공됩니다. 청구서에 표시된 금액은 판매된 상품의 비용입니다. 그러나 구매자와의 계약에서는 연지급에 대한 보상을 제공하는 경우가 많습니다. 그러면 청구서에는 상품 비용을 초과하는 금액이 표시될 수 있습니다. 차액(또는 일반적으로 할인이라고 함)은 지연에 대한 보상이 됩니다. 보상을 받는 또 다른 방법은 지불 금액에 대해 매일(주간, 월간 등) 이자가 발생한다는 것을 청구서에 표시하는 것입니다. 사실, 정확한 지불 날짜가 설정되지 않은 청구서에만 발생할 수 있습니다.

금융어음은 금융투자로서 상품(저작물, 서비스)을 금전으로 구매하거나 역배송을 통해 구매한 어음입니다. 이 청구서는 신용 기관, 투자 회사 및 비금융 기관이 차입 자금을 조달하기 위해 발행합니다.

"제3자 환어음"이라는 개념도 있습니다. 기관이 어음을 발행(발행)한 발행인으로부터 받은 것이 아닌 배서인으로부터 받은 어음의 명칭입니다. 배서인은 다른 기업으로부터 어음을 수령하고 발행하지 않은 사람입니다. 배서란 어음에 따른 권리를 어음의 새로운 소지자에게 이전하는 어음의 특별한 기재입니다.

예산 보고의 일환으로 기관은 양식 0503169 "미수금 및 지급 계정에 대한 정보"를 제출합니다. 2019년에 양식을 올바르게 작성하는 방법에 대한 기사를 읽어보세요.

미수금 및 채무에 관한 양식 OKUD 0503169 정보는 PBS, 예산 적자 자금 조달 출처 관리자 및 예산 수입 관리자가 제출합니다. 양식 0503169는 2010년 12월 28일자 No. 191n 재무부 명령에 의해 승인되었습니다. 다음으로 양식과 샘플 양식을 다운로드하세요.

제시주기는 6개월, 9개월, 1년입니다. 2018년 1분기에는 양식 0503169를 제출할 필요가 없습니다. 이는 2018년 3월 7일자 42n호 재무부 명령과 2018년 4월 3일자 07호 연방 재무부 서신에 따릅니다. -04-05/07-5686.

주 관리자 및 관리자는 소속 기관이 제출한 지원서(통합 지원서 포함)를 바탕으로 통합 지원서를 작성합니다.

금융당국은 주요 관리자 및 관리자로부터 받은 통합양식을 바탕으로 통합신청서를 작성합니다.

신청서에는 보고 기간 동안의 미수금 및 미지급금에 대한 데이터를 포함시킵니다. 채권과 채무에 대해 별도로 정보를 수집하고, 활동 유형에 대해 별도로 정보를 수집합니다.

2019년 양식 0503169 작성 절차

지침 191n에 따라 OKUD 0503169에 따라 양식을 작성하는 규칙에 따라 변경 사항을 고려하여 양식은 두 섹션으로 구성됩니다.

1. 미수금(지급금)에 대한 정보입니다.
2. 연체된 부채에 대한 정보입니다.

섹션 1. 매출채권(지급금)에 관한 정보

계정에 따라 채권을 신청하십시오.

• 205.00 "소득 계산";
• 206.00 "발행된 선지급금 정산";
• 303.00 "예산 지불 계산."

계정에 따라 지급 계정을 신청합니다.

• 205.00 "소득 계산";
• 208.00 "책임자와의 합의";
• 209.00 "손해 및 기타 소득 계산";
• 302.00 "수락된 의무에 대한 합의";
• 303.00 "예산 지불 계산";
• 304.02 "예금자와의 결제";
• 304.03 "임금 지급 공제 계산";
• 304.06 "다른 채권자와의 합의" - 연말 최종 거래 이후
• 401.40 "이연소득";
• 401.60 "미래 비용을 위한 예비비."

연초와 보고 기간 말의 섹션 1에서 부채 유형별 금액을 강조 표시합니다.

5-8 열 "부채 변경"에서 총 부채 금액의 감소 및 증가를 나타냅니다. 6열과 8열에서 계정 206 00 및 302 00에 대한 비현금 지급을 강조 표시합니다.

비금전적 지급에는 현금 비용(비현금 거래) 없이 계좌 없이 이루어진 지급이 포함됩니다.

• 201.00 "기관 자금";
• 210.02 "예산 수입에 대한 재정 당국과의 정산";
• 202.00 "예산 계정의 자금";
• 210.03 "금융 당국과의 현금 결제";
• 304.05 "재정 당국과의 예산 지불 정산."

0503169 형식의 비현금 거래(비금전적 결제)의 예: 책임 금액에 대한 연체 임금 공제 또는 계약 담보에서 위약금 공제(상대방이 선불금을 반환하지 않음). 기타계좌의 결제금액은 현금으로 인식됩니다.

기간의 시작과 끝에서 계정에 미결제 잔액이 없더라도 5~8열에 매출액을 표시합니다.

섹션 2. 연체된 부채에 관한 정보

이 섹션에서는 연체된 부채에 대한 정보만 제공합니다.

• 열 2 - 금액
• 3-4 열 – 부채 발생 날짜 및 법적 근거에 따른 실행: 계약, 송장, 법적 행위, 집행 문서 등
• 5~8열 – 채권자 또는 채무자 및 형성 이유.

기관의 채권 및 채무(f. 0503169)(이하 정보(f. 0503169))에 대한 정보는 기관의 대차대조표 설명서에 포함되어 있습니다. 이 양식의 제출 빈도는 보고 ​​연도의 다음 연도 7월 1일, 10월 1일, 1월 1일 기준입니다. 정보(f. 0503169) 작성 절차는 승인된 지침의 167항에 의해 규제됩니다. 2010년 12월 28일자 러시아 재무부 명령 No. 191n.

정보(f. 0503169)에는 정산 유형의 맥락에서 예산 보고 대상의 채권 및 채무 정산 상태에 대한 보고 기간의 일반화된 데이터가 포함되어 있습니다. 이 양식은 채권에 대해 별도로 작성되고 지급 계정에 대해 별도로 작성됩니다.

미수금에 대한 정보(f. 0503169)는 다음 계정에 대해 채워집니다.

• 0 206 00 000 "발행된 선금에 대한 정산";
• 0 303 00 000 "예산 지불 계산."

지급 계정에 대한 정보(f. 0503169)는 다음 계정에 대해 채워집니다.

• 0 205 00 000 "소득 계산";
• 0 208 00 000 "책임 있는 사람과의 합의";
• 0 209 00 000 "손해 및 기타 소득 계산";
• 0 302 00 000 "수락된 의무에 대한 합의";
• 0 303 00 000 "예산 지불 계산";
• 0 304 02 000 "예금자와의 결제";
• 0 304 03 000 "임금 지불 공제 계산";
• 0 304 06 000 "다른 채권자와의 합의."

목록에서 볼 수 있듯이 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 303 00 000과 같은 일부 활성-수동 계정은 채권 정보(f. 0503169)에 모두 나타날 수 있습니다. 지급 계정에 대한 정보(f. 0503169)에 있습니다.

연말 정보(f. 0503169)의 계정 0 304 06 000에 대한 지표는 회계연도 말에 수행된 예산 회계 계정의 최종 매출액 후에 반영됩니다.

정보(f. 0503169)의 새로운 내용은 무엇입니까?

2018년 10월 1일 기준으로 생성된 정보(f. 0503169)에는 예산(회계)회계 지침에 따라 결산계정에 대한 자세한 내용이 제공되어야 합니다. 이는 양식의 계산 지표가 205 31, 205 35, 302 93, 302 95 등과 같은 계정에 반영되어야 함을 의미합니다.

또한 정보(f. 0503169)는 계정에 대한 정보를 추가로 공개해야 합니다(KOSGU 맥락에서).

• 401 40 XXX "이연 소득";
• 401 60 XXX "미래 비용을 위한 예비비입니다."

정보 섹션 1을 작성하는 절차(f. 0503169)

정보 섹션 1(f. 0503169)에는 기관의 미수금 및 미지급 금액이 반영되어 있습니다. 또한 부채 발생에 대한 법적 근거(합의, 계약)에서 규정한 기간 내에 채권자(채무자)가 의무를 이행하지 않은 금액도 반영됩니다.

정보(f. 0503169)의 열 1은 해당 분석 계정의 수를 나타냅니다. 열 1에 반영된 예산 회계 계정 번호는 예산 회계 계정 번호의 해당 범주에 보고 기간에 유효한 예산 분류 코드를 포함해야 합니다. 예산 회계 계정 번호의 해당 숫자에 있는 재정 적자 소스 유형의 분석 그룹 코드는 "0" 값으로 반영됩니다.

보고 기간의 시작과 끝의 지표

연초 및보고 기간 말 현재 채권 (지급금) 총액은 2, 9 열에 표시됩니다.

12 열은 전년도 동일보고 기간 말 현재 채권 (지급금) 총액을 나타냅니다.

연체 및 장기 부채 지표

발생의 법적 근거에 따라 기한이 보고일로부터 12개월을 초과하는 부채에 대한 데이터는 3, 10, 13열에 표시됩니다.

연초, 보고 기간 말 및 이전 회계 연도의 유사한 보고 기간 말에 이행 기한이 이미 도래한 미이행 의무에 대한 데이터 및 연체 채권이 4열에 표시됩니다. , 11, 14.

부채 및 비현금 결제의 변화에 ​​대한 지표

비현금 정산 금액을 반영한 미수금(지급금) 증가 총액은 각각 5열과 6열에 반영됩니다.

비현금 결제 금액을 반영한 미수금(지급금) 감소 총액은 7, 8열에 반영됩니다.

현재 회계연도 계산을 위한 예산 분류 코드를 명확히 하기 위한 작업은 업데이트된 코드에 빼기 기호가 있고 업데이트된 코드에 더하기 기호가 있는 5열에 반영됩니다(미지급금 상환 형태로 나열된 비용 측면에서). .

비금전적 결제에 대한 지표의 형성은 계정 0 206 00 000, 0 302 00 000에서 수행됩니다. 비금전적 결제는 다음에 반영된 결제를 제외하고 미수금(지급금)을 증가(감소)하는 작업을 의미합니다. 계정 120121000, 120122000, 120123000, 120127000, 120134000, 121002000, 120200000, 120300000, 121004000, 121003000, 13의 분석 회계 해당 계정과의 통신 0405000). . 비금전적 결제의 예로는 계약(계약)에 따라 지급 계정의 지불에 대해 상대방에게 제시된 벌금을 상쇄하는 작업이 있을 수 있습니다.

정보 섹션 2를 작성하는 절차(f. 0503169)

정보 섹션 2(f. 0503169)에는 기관의 연체 채무(미수금)에 대한 분석 정보가 포함되어 있습니다.

열 1과 2는 계정의 해당 분석 계정의 수와 금액을 나타내며, 잔액은 정보 섹션 1의 열 11에 반영됩니다(f. 0503169).

3, 4열에는 기관의 연체된 미지급금(미수금) 발생 날짜와 법적 근거에 따른 실행 날짜(계약, 송장, 규제 법률, 집행 문서, "MM.YYYY" 형식)가 반영되어 있습니다. 등.).

5, 6열에는 채권자(채무자)의 납세자 식별 번호(TIN)와 채권자(채무자)의 이름이 표시됩니다. 채권자(채무자)가 개인인 경우 5열에는 "0000000000" 값이 표시됩니다. 상대방이 비거주자인 경우 열 5에는 "1111111111" 값이 반영됩니다.

7 열과 8 열은 기관의 연체금 (미수금) 형성 이유를 나타냅니다.

동시에 정보 섹션 2(양식 0503169)(부채 금액, 발생 날짜, 기타 기준)에 반영된 지표를 결정하기 위한 기준이 설정됩니다.

• 예산 기금의 최고 관리자 - 해당 예산의 재정 당국에 의해
• 예산 자금 수혜자 - 관련 예산의 재정 당국이 정한 기준을 고려하여 예산 자금의 주요 관리자입니다.

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기사 준비

공급된 물품에 대한 대금을 지급하기 위해 기업은 약속어음(어음에서 정한 만기일에 차입금을 상환해야 하는 발행인의 무조건적인 의무를 증명하는 어음)을 발행하여 공급자에게 이연지급 방식으로 발행하는 경우가 많습니다. 따라서 환어음은 담보일 뿐만 아니라 중요한 자산이 확실히 지급될 것이라는 보증으로 판매자에게 이전되는 지급 수단이기도 합니다. 그러나 청구서가 한 번에 이체되고 그에 대한 지불이 다른 번에 이루어지기 때문에 회계사에게는 부가가치세를 어느 시점에서 올바르게 계산하는 방법에 대한 질문이 있습니다.

단락에 따르면. 1 조항 1 예술. 러시아 연방 세법 146조에 따라 러시아 영토 내에서의 상품(작업, 서비스) 판매 거래는 부가가치세 과세 대상으로 인식됩니다. 상품 판매에 대한 과세표준은 부가가치세 및 판매세를 포함하지 않고 소비세를 포함하여 러시아 연방 조세법 제40조에 따라 결정된 가격을 기준으로 계산된 가격으로 정의됩니다. (러시아 연방 조세법 제154조 2항).

러시아 연방 세법 제172조 2항에 규정된 바와 같이, 납세자-어음 발행인이 자신이 구입한 상품(작업, 서비스)에 대한 지불에 자신의 환어음을 사용하는 경우 실제로 세액은 납세자 납부 - 특정 상품 구매 시 청구서 발행인은 본인 청구서에 따라 납세자가 실제로 지불한 금액을 기준으로 계산됩니다. 이는 청구서를 발행한 회사(지급인)가 청구서를 지불한 후 VAT 상쇄를 수락한다는 의미입니다. 지불 기간이 도래했는지 또는 청구서가 일정보다 일찍 상환되었는지 여부는 중요하지 않습니다.

그러나 계약서 및 공급자가 발행한 송장에 표시된 세액에 주의해야 합니다. 이 문서에 상품 비용만 표시된 경우 구매자(서랍)는 상품 가격과 청구 금액 간의 차이에 대한 VAT를 상쇄할 권리가 없습니다.

2004년 12월 1일 "Vyatkastroyservice" LLC 회사로부터 24,000 루블 상당의 상품을 구매한 OJSC "SMU-4"의 예를 사용하여 상황을 고려해 보겠습니다. (VAT 포함 - 3661.02 루블). 지불 연기로 OJSC SMU-4는 30일 동안 공급자에게 25,000 루블의 자체 약속어음을 발행했습니다.

이 기간이 끝나면 청구서가 상환되었습니다. 또한 Vyatkastroservice LLC는 제품 비용과 청구 금액 간의 차액에 대한 추가 송장을 발행하지 않았습니다.

그러나 구매자 서랍에 추가 송장이 발행되었을 수도 있으며, 이는 제품 비용과 청구 금액의 차이에 대한 VAT도 표시합니다. 그러면 구매자는 예산에서 이 세금을 상환할 수 있습니다.

이전에 발행된 것 외에도 OJSC SMU-4 회사가 구매자 LLC Vyatkastroyservis에게 1000 루블, 즉 상품 비용과 청구 금액의 차이에 대한 또 다른 송장을 발행했다고 가정해 보겠습니다.

어음소지인은 상품가격과 어음금액의 차액에 대해 부가가치세를 납부하므로 과세표준에는 중앙은행의 재융자율을 기준으로 계산한 후불수수료를 초과하는 어음이자 금액만 포함됩니다. 이자가 계산되는 기간 동안 유효한 러시아 연방 은행. 러시아 중앙은행의 재융자율은 연간 16%입니다. 청구서 보유자인 Vyatkastroservice LLC는 러시아 중앙 은행의 재융자율을 기준으로 한 후불 수수료를 다음과 같이 계산했습니다.

24,000 문지름. x 16% x 30일. : 365일 = 316 문지름.

서랍에 발행된 송장에 표시된 VAT 금액은 다음과 같습니다.

((1,000 문지름 - 316 문지름) x 18%) = 123.12 문지름

자금 부족으로 인해 기업은 비금전적 지불 방식을 매우 널리 사용합니다. 비금전적 결제 형태에는 동일한 부채 금액 한도 내에서 자금 이동을 제외하고 상호 의무를 상환하는 절차가 포함됩니다. 파트너 중 한 사람의 초과 채무는 현금이나 물물교환으로 상환될 수 있습니다.

물물교환 거래는 화폐 거래를 사용하지 않고 상품의 상호 소유권 이전을 통해 비용 균형을 기준으로 수행되는 직접 상품 교환 거래입니다.

물물교환 계약은 다음과 같이 규정합니다.

• - 또는 가치가 동등한 상호 공급 물품의 수량,
• - 또는 당사자들이 특정 상품을 공급하기로 약속한 금액.

상쇄는 둘 이상의 당사자가 참여하여 상품이나 서비스를 공급함으로써 상환되는 기업 간의 금전적 의무입니다.

표 2 - 2004년 12월 OJSC SMU-4의 상호 청구를 상쇄하여 정산 회계를 위한 회계 항목

월말에 회계사는 먼저 매출 시트의 각 라인(구매자에 따라)에 대한 결과를 요약한 다음 열의 합계를 요약합니다. 그 후 마지막 페이지에는 모든 페이지에 대해 동일한 이름의 열에 대한 결과가 요약됩니다. "총 월" 라인 데이터는 계정 등록부(60)로 전송된다. 동시에 금액은 "이중 입력" 규칙에 따라 해당 계정의 등록부에 입력된다. 그런 다음 계정 60의 "차변" 및 "대변" 열의 합계가 기록되고 확장 잔액이 이 계정의 등록부에 기록됩니다.

문제: 운전 자본 부족으로 인해 회사가 공급업체에 적시에 지불하는 데 심각한 어려움을 겪습니다. 이와 관련하여 재무 이사는 당면 계정에 충분한 자금이 없는 상태에서 회사가 거래 상대방에게 어떻게 비용을 지불할 수 있는지에 대한 긴급한 질문에 직면합니다. 해결책: 이 상황을 해결하는 방법은 비금전적 결제 수단을 사용하는 것일 수 있습니다. 더욱이, 최근 조세법 개정으로 인해 적용이 특히 유리해졌습니다.

오늘날 환어음, 물물교환, 상계 등 거래상대방과의 결제 형태가 대두되고 있습니다. 보세 대출을 제안할 때 이를 사용하려고 하는 지점에 도달합니다. 어려운 시기에 채권 보유자들에게 그룹의 모회사를 대신하여 발행된 반기 단위 청구서를 제공하는 것이 Matrix 소매업체가 취한 길이었습니다.

기업이 비현금 결제 형태를 적극적으로 사용하게 된 주요 촉매제는 2008년 11월 26일 연방법 No. 224-FZ에 의해 도입된 최근 세법의 위기 방지 개정안이었습니다. 러시아 연방 조세법 제2부 및 러시아 연방 특정 입법”(이하 법률 No. 224-FZ).

이전에는 기업이 비금전적 지급 방식을 사용할 때 가장 큰 걸림돌은 별도의 지급 명령에 따라 상대방에게 VAT를 납부해야 하는 세법 제168조 4항 2항이었습니다. 당사자가 물물교환 거래를 수행하고, 상호 청구를 상쇄하고, 제품 대금 지불에 귀중한 자산을 사용한 경우 종이 그럼에도 불구하고 기업은 행운을 빌어 비금전적 결제에 참여하지 않았기 때문에 부가가치세를 현금으로 납부해야 하는 의무가 큰 부담으로 작용했습니다.

이제 상황은 극적으로 변했습니다. 제168조 4항 2항이 무효로 선언되었습니다(2008년 11월 26일 연방법 No. 224-FZ "세법 제1부, 제2부 수정에 관한 연방법 제2조 5항의 하위 단락 "c"). 러시아 연방 및 러시아 연방의 특정 입법 행위”). 이와 함께 세금법 172조 2항의 해당 규범도 취소되어 별도의 지불 명령에 따라 실제로 지불한 금액을 기준으로 비금전적 지불 형태에 대한 공제 규칙이 설정되었습니다. "a", 2008년 11월 26일자 연방법 No. 224-FZ 제2조 9항 "러시아 연방 조세법 제1부, 제2부 및 러시아 연방의 특정 입법 행위에 대한 수정 사항") . 이는 공제를 받기 위해 더 이상 VAT를 현금으로 납부하고 경제 순환에서 인출할 필요가 없음을 의미합니다. 이에 따라 2009년 1월 1일부터 기업의 비현금 지급수단 이용이 이전보다 더욱 매력적이 될 것이다.

동시에 하나의 "그러나"를 고려해야합니다. 2009년에 상품 교환 거래를 수행할 때, 상호 청구를 상쇄할 때, 유가 증권을 결제에 사용할 때 작년에 회사에 제출하고 회계 처리를 위해 수락한 VAT 금액은 기존 규칙에 따라 공제됩니다(12조 9항). 11월 26일자 연방법. 08 No. 224-FZ "러시아 연방 조세법 제1부, 제2부 및 러시아 연방의 특정 입법 행위에 대한 개정"). 따라서 별도 납부명령에 의한 세금 납부 또는 미납과 관련된 모든 논란의 여지가 있는 문제는 여전히 유효합니다. 결국 세무당국은 현장 세무조사 중에 이러한 문제에 특별한 주의를 기울이기를 원할 수도 있습니다.

비금전적 합의 방식의 장점과 단점

지불 청구서의 위험은 무엇입니까?

환어음으로 대금을 지급하는 것은 회사가 공급업체로부터 대금을 연기받을 수 있는 좋은 기회입니다. 원칙적으로 회사 자체와 제3자가 발행한 약속어음이 이를 위해 사용됩니다. 또한 법원에 따르면 회사가 상대방과의 합의에서 환어음을 사용한다고 해서 부당한 세금 혜택을 받았다는 의미는 아닙니다(2008년 7월 3일자 우랄 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. Ф09- 4735/08-С3, 사건 번호 А76-23699/2007, 서부 시베리아, 2008년 9월 29일자 번호 F04-3797/2008(12522-A81-15) 구역).

큰 통. 2009년 1월 1일 이후 회계처리를 위해 상품(저작물, 서비스), 재산권이 승인된 경우 회사가 자사 또는 제3자에게 어떤 환어음을 지불했는지에 관계없이 매입 VAT가 일반적인 방식으로 공제됩니다.

2008년 환어음과 관련된 사업거래가 이루어졌을 당시 상황은 그리 명확하지 않습니다.
예를 들어, 한 회사가 제3자의 환어음을 사용하여 배송비를 지불했습니다. VAT를 공제하려면 조세법 제168조 4항 2항과 조세법 172조 2항의 직접적인 요구 사항에 따라 세금을 별도 납부로 이체해야 합니다. 세무 당국의 의견에 따르면 결제 시 환어음을 사용하는 것도 담보로 판매되는 것임을 기억해야 합니다. 아시다시피 이는 법률의 직접적인 지시로 인해 VAT가 적용되지 않습니다 (세법 제 149 조 12 항, 2 항). 이로 인해 세무 당국은 회사에 과세 대상 거래와 VAT 대상이 아닌 거래에 대한 별도의 기록을 유지하도록 요구합니다(06.06.05 No. 03-04-11/126 날짜의 러시아 재무부 서한). 그럼에도 불구하고 이 청구서는 담보인 동시에 지불 수단이라는 이중적인 성격을 갖고 있습니다. 환어음이 공급업체와의 결제 수단으로만 사용되는 경우, 이 경우 환어음의 양도는 유가증권의 매각으로 간주되지 않습니다.

또 어려운 점은 회사가 자체 약속어음으로 대금을 지불했다는 점이다. 매입 부가가치세(VAT)는 일반적인 방식으로 공제되어야 합니다. 귀하의 청구서는 증권이 아닙니다(2005년 3월 28일자 러시아 재무부의 서한 No. 03-05-01-07/6 및 PBU PBU 19/02 "금융 투자 회계"의 3항). 따라서 조세법 제168조 4항 2항의 요건은 그에게 적용되지 않습니다. 또한 이는 자체 재산이 아니기 때문에 조세법 제172조 2항의 규정에 해당되지 않습니다. 결국 약속어음은 회사의 채무를 기록하는 것에 불과합니다. 그러나 세무 당국이 공제에 대해 이의를 제기할 가능성이 있으므로 회사가 다시 재정 당국에 연락하고 싶지 않은 경우 VAT가 별도의 지불 명령으로 이전될 수 있습니다.

소득세.회사가 제3자의 청구서로 공급 비용을 지불한다고 가정해 보겠습니다. 일반적으로 배서를 통해 공급자에게 환어음을 양도하는 것은 손실로 발생합니다. 즉, 그 가치가 구매한 상품의 가격보다 큽니다. 회사는 그러한 손실을 기타 정당한 비영업 비용의 일부로 포함할 수 있습니다(세법 제 265조 20항, 1항).

사실, 세무 당국이 그러한 결정에 이의를 제기할 가능성이 있습니다. 그들의 의견으로는 이 경우 환어음은 증권으로 판매되므로 손실은 증권 거래에서 받은 과세 기반만 줄일 수 있다고 생각합니다(2004년 12월 3일자 모스크바에 대한 러시아 연방 세무 서비스 서신 아니요 .26-12/78309). 어음이 독립된 매매대상으로 인정되기 위해서는 어음의 양도가 이루어져야 하며, 이 작업의 목적은 단 하나이다. 그리고 제3자의 환어음이 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 대금으로 양도된 경우, 회사는 환어음 거래에 대한 과세표준을 별도로 정할 의무가 없으므로 해당 할인액은 과세표준에 포함될 수 있습니다. 영업 외 비용.

빠른 결정

소득세 목적상 청구서의 할인은 부채 의무에 대한 이자로 계산됩니다. 과세표준 감소로 인해 발생할 수 있는 할인 금액은 얼마입니까?

법률 No. 224-FZ는 2009년 12월 31일까지 최대 이자율을 설정한 조세법 269조 1항 4항의 효력을 정지했습니다. 대신 최대 이자 산정에 관한 새로운 규정이 적용되며, 그 효과는 2008년 9월 1일 이후 발생한 법적 관계에도 적용됩니다.

이제 같은 분기에 유사한 조건으로 발행된 러시아 조직에 대한 채무 의무가 없는 경우 비용으로 인식되는 최대 이자 금액은 러시아 중앙 은행의 재융자율과 동일하며 1.5배 증가합니다. 루블로 부채를 발행할 때 22%에 해당 - 외화로 부채 의무의 경우.

물물교환에 대한 통제

공급자와의 또 다른 비금전적 지불 방법은 물물교환입니다. 이 경우 회사는 일석이조의 효과를 발휘합니다. 상대방에게 보상을 제공하고 오래된 재고를 제거합니다. 사실, 돈을 지불하지 않으려는 회사의 욕구와 회사가 보유한 제품에 대한 공급자의 요구를 정확히 비교하는 것은 매우 어렵 기 때문에 실제로 상품 교환 거래는 자주 수행되지 않습니다.

또한 회사의 물물교환 거래는 세무 당국에 세법 제40조에 따른 세금 통제에 대한 공식적인 이유를 제공한다는 점을 기억해야 합니다.

큰 통. 2009년 1월 이후 회계처리가 허용된 상품(저작물, 서비스), 재산권의 경우 매입 부가가치세(VAT)가 일반적인 방식으로 공제됩니다.

2009년 이전에 세무회계에서 수행된 거래에 대한 과세는 다릅니다. 부가가치세를 공제하려면 세금을 별도로 납부해야 합니다(세법 제168조 2항, 4항, 172조 2항). 사실, 이 제한을 우회하려고 시도할 수 있습니다. 이를 위해서는 교환 계약 대신 상품 구매 및 판매에 대한 두 가지 계약을 작성한 다음 상호 청구를 시작해야합니다 (2006 년 3 월 9 일자 우랄 지방 연방 중재 법원의 결의안) 케이스 번호 F09-1231/06-S2). 그리고 상계할 때 VAT는 일반적인 방식으로 공제되지만 이 문제는 상당히 논란의 여지가 있다는 점을 인식해야 합니다(상계 섹션 참조). 그런데 이 방법은 가격에 대한 세금 통제를 피하는 데에도 도움이 될 것입니다.

또한, 상품이 보상으로 거래로 이전되는 경우 현금으로 VAT를 지불하는 것을 피할 수 있습니다. 이 경우 당사자들은 처음에 계약에 따른 결제가 금전적일 것이라고 가정했기 때문에 거래는 물물교환 거래가 아닙니다. 그러나 이러한 접근 방식은 세무 당국에 의해 이의를 받을 수 있습니다.

소득세.물물교환 거래에서 현물로 받은 소득은 세법 제40조(세법 제274조 4항)의 규정을 고려하여 거래 가격을 기준으로 고려됩니다. 이 경우, 회사는 세금법 제268조에 규정된 방식으로 상품 판매 비용만큼 상품 교환 운영으로 인한 소득을 줄일 수 있는 권리가 있습니다. 물물교환 거래를 통해 수령한 상품의 비용은 취득 가격(VAT 제외) 및 취득과 관련된 기타 비용(세법 제254조 2항)에 따라 결정됩니다.

우리는 서로에게 빚을 지고 있습니다

공급업체를 상대로 반소를 제기한 회사는 계약에 따른 대금 지급과 상쇄할 수 있습니다. 이 방법은 서로 밀접하게 상호작용하고 상호 부채가 있는 거래상대방에게 매우 편리합니다.

상쇄를 위해서는 요구 사항이 정확히 동질적이어야 한다는 점을 기억해야 합니다(민법 제411조). 예를 들어 비즈니스 계약의 틀 내에서 자금을 이체해야 하는 상호 의무를 기반으로 합니다. 따라서 서비스 제공에 대한 청구와 지불 청구를 상계하는 것은 허용되지 않습니다.

매입 VAT는 2008년 또는 2009년에 상품(작업, 서비스)이 회계 승인되었는지 여부에 관계없이 일반적인 방식으로 공제됩니다. 그러나 2008년의 경우에는 문제가 있을 수 있다.

상호 청구를 상쇄할 때 상품이나 서비스의 교환이 발생하지 않으므로 조세법 제172조 2항에 특별 공제 절차가 설정된 상품 교환 거래와 동일시될 수 없습니다. 그러나 최고 법원에 따르면 조세법 제172조 2항의 규칙은 물물교환 거래에만 적용되므로 상쇄 사용 시 공제는 일반적인 방식으로 이루어져야 합니다(러시아 연방 대법원 판결) 2008년 9월 19일자 No. 16643/07, 8월 22일자 No. 8375/08).

디자인 특징

* 2000년 12월 4일 러시아 연방 대법원 총회 제33호, 러시아 연방 대법원 총회 결의안 35항 4항, 제14호 “일부 문제에 대하여” 환어음 유통과 관련된 분쟁을 고려하는 관행.”
** 2001년 12월 29일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 정보 편지 4항 65호 "역유사 청구 상쇄를 통한 의무 종료와 관련된 분쟁 해결 관행 검토".