Nemonetāro maksājumu veidu uzskaite. Kopsavilkums: Nemonetāro norēķinu veidu uzskaite par preču darījumiem, ieskaitot nemonetāros norēķinus

Jebkuras valsts ekonomika ir daudzu tajā iekļautu ekonomisku vienību daudzveidīgu attiecību tīkls savā starpā, kā arī ar ārpasauli. Šīs attiecības beidzas ar naudas norēķiniem.

Maksājums ir apmaksāta preces īpašumtiesību (saimnieciskās varas, operatīvās vadības) nodošana no piegādātāja (pārdevēja) pircējam. Tas ir divpusējs, tas ir, tas tiek veikts starp divām personām. Norēķini tiek veikti naudas maiņas veidā, pārvietojot skaidru naudu vai bezskaidras naudas līdzekļus.

Organizācijām ne vienmēr ir pietiekami daudz pieejamo līdzekļu īpašuma, aprīkojuma, preču vai materiālu iegādei. Ir arī citas iespējas, ko var izmantot aktīvai uzņēmējdarbībai. Ja organizācija saskaras ar naudas ierobežojumiem, var izmantot dažādus nemonetārus norēķinu veidus ar partneriem.

Bezskaidras naudas norēķini ir saistību dzēšanas procedūra, kas izslēdz naudas plūsmu.

Uz nemonetāriem maksāšanas veidiem, saskaņā ar Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (TC RF) 21. pants ietver preču apmaiņas un bartera darījumus, preču nodošanu, pakalpojumus saskaņā ar līgumu par kompensācijas vai jauninājumu sniegšanu, kā arī bezatlīdzības pamata akciju emisiju pamatkapitāls natūrā, lietu aizdevums, tirdzniecības kredīts, norēķini ar vekseļiem, prasījumu cesija, debitoru parādu norakstīšana, preču, darbu, pakalpojumu nodošana, samaksājot par darbu natūrā.

Norēķinos par preču darījumiem no uzņēmumu praktiskās darbības viedokļa visizplatītākie ir šādi nemonetāro norēķinu veidi:

Preču biržas operācijas,
- kompensācijas,
- rēķinu apmaksa.
Definēsim katra nemonetārā maksājuma veida būtību sīkāk.

Mūsdienu uzņēmumu darbības apstākļos dažreiz tiek izmantoti bartera vai maiņas darījumi. Situācijā, kad puses apmaina vienu preci pret citu, tiek noslēgts maiņas līgums. Saskaņā ar šādu līgumu katra puse ir preču pārdevējs, ko tā apņemas nodot, un pircējs precēm, kuras tā apņemas pieņemt apmaiņā. Katra preču maiņas darījuma puse vienlaikus pārdod preces apmaiņā pret jaunu preču iegādi. Parasti tiek pieņemts, ka apmainītās preces ir vienādas vērtības. Ja saskaņā ar bartera līgumu apmainītās preces tiek atzītas par nevienlīdzīgām, pusei, kurai ir pienākums nodot preci, kuras cena ir zemāka par apmaiņā sniegtās preces cenu, cenu starpība jāsamaksā tieši pirms vai pēc preču nodošanas pienākuma izpildes, ja vien līgumā nav paredzēta cita samaksas kārtība.

Savstarpējo prasījumu ieskaits ir diezgan sarežģīta un sarežģīta darbība, tāpēc tai ir jānotiek ne tikai grāmatvedības un finanšu pakalpojumu, bet arī legālās piegādes, pārdošanas un citu uzņēmuma struktūrvienību līdzdalībā. Viņu ciešā mijiedarbība un sadarbība ir obligāts nosacījums pareizai un juridiski kompetentai ieskaitu reģistrācijai.

Ja organizācijas darījuma partneris ir gan piegādātājs, gan pircējs, rodas situācija, kad abas personas, kas piedalās darījumos, kļūst viena par otru vienlaikus par kreditoru saskaņā ar vienu līgumu un par parādnieku saskaņā ar otru. Saistības pilnīga vai daļēja izbeigšana šajā gadījumā var tikt veikta, ieskaitot pretprasību (ieskaitu).

Ieskaits ir saistību izbeigšanas metode, kurā vienlaikus tiek dzēstas divas pretsaistības. Ir noteiktas šādas pārbaudes pazīmes (obligātie nosacījumi):

1. Tās pašas personas (uzņēmējdarbības vienības). Divu vai vairāku saistību dalībnieki, uz kuru pamata rodas viendabīgas pretprasības. Praksē ar ieskaitu biežāk tiek atmaksāti prasījumi, kas radušies, pamatojoties uz dažādiem līgumiem starp vienu un to pašu personu starpā.
2. Ieskaitāmo prasījumu pretējais raksturs. Katra no saimnieciskajām vienībām ir parādnieks kādai saistībai, līdz ar to tai ir adresēts citas saimnieciskās personas prasījums, bet citai saistībai kreditors, par kuru prasījums tagad nāk no tās.
3. Pretprasību vienveidība. Pretprasībām pēc būtības ir jābūt viendabīgām, citiem vārdiem sakot, tām jābūt vienam un tam pašam priekšmetam, parasti naudai.
4. Pretviendabīgu pretenziju rašanās. Ar ieskaitu var nokārtot šādas prasības:

– kura termiņš ir pienācis;
– kura termiņš nav noteikts;
– kura periodu nosaka pieprasījuma brīdis.

Uzkrāto parādu atmaksa var notikt vairākos veidos:

– tiešā nobīde;
– prasījuma tiesību cesija;
– parāda nodošana;
– daudzpusējs ieskaits.

Savstarpējo prasījumu pilnīgas līdzvērtības gadījumā izbeidzas gan vienas, gan otras ieskaitā iesaistītās puses saistības. Prasības ne vienmēr ir līdzvērtīgas (vienādas viena otrai). Šajā gadījumā lielākā prasība tiek izmaksāta tikai daļēji, prasījumam līdzvērtīgā apmērā. Izmērā mazāks. Līdz ar to pārējā daļā tiek saglabāta saistība, par kuru pieteikts “lielākais” prasījums, savukārt saistība, par kuru pieteikta “mazākā” prasība, tiek izbeigta pilnībā.

Vekselis ir vērtspapīrs, kas apliecina rakstītāja beznosacījuma naudas pienākumu, termiņa beigās samaksāt vekseļa īpašniekam (vekseļa turētājam) noteiktu naudas summu. Saistības beznosacījuma nosacījumi nozīmē, ka atteikšanās maksāt par pareizi sastādītu vekseli izraisa parādnieka mantas piespiedu arestu. Vekselis pēc tā pieņemšanas pārvēršas par beznosacījuma vekseli. Ar vekseļa palīdzību var noformēt dažādas kredītsaistības: samaksāt par iegādātajām precēm vai sniegtajiem pakalpojumiem uz komercaizdevuma nosacījumiem, atmaksāt saņemto kredītu, izsniegt kredītu, noformēt papildus apgrozāmo līdzekļu piesaisti.

Ir divu veidu rēķini – vienkāršie un pārvedamie. Vekselis paredz divu pušu - vekseļa rakstītāja un turētāja - līdzdalību. Parādnieka loma ir maksātājam, kura pienākums ir samaksāt vekseļa turētājam vekselī norādīto summu. Maksājumiem ar vekseli papildus vekseļa rakstītājam un turētājam ir nepieciešama trešās personas – maksātāja – līdzdalība. Vekselī devējs kā maksātāju norāda trešo personu un izsniedz to turētājam. Tādējādi, izsniedzot vekseli, rakstītājs nodod savu pienākumu to apmaksāt trešajai personai - vekseļa maksātājam.

Visi rēķini arī parasti tiek sadalīti preču un finanšu. Vekseļi tiek saprasti kā vekseļi, ko piegādātājs saņēmis no pircēja. Šajā gadījumā vekselis ir pircēja vekselis un kalpo kā papildu garantija preču izmaksu samaksai piegādātājam. Tādējādi pircējam tiek sniegts tirdzniecības kredīts atliktā maksājuma veidā. Rēķinā norādītā summa ir pārdotās preces pašizmaksa. Taču līgumā ar pircēju nereti ir paredzēta atlīdzība par atlikto maksājumu. Tad rēķinā var norādīt summu, kas pārsniedz preces pašizmaksu. Starpība (vai, kā to parasti sauc, atlaide) būs atlīdzība par kavēšanos. Vēl viens veids, kā saņemt atlīdzību, ir rēķinā norādīt, ka par maksājuma summu katru dienu (nedēļas, mēneša u.c.) tiks uzkrāti procenti. Tiesa, tos var uzkrāt tikai tajos rēķinos, kuros nav noteikts precīzs apmaksas datums.

Finanšu rēķini ir rēķini, kas iegādāti par naudu vai ar preču (darbu, pakalpojumu) pretpiegādi kā finanšu ieguldījumu. Šos rēķinus izsniedz kredītiestādes, ieguldījumu sabiedrības un nefinanšu iestādes, lai piesaistītu aizņemtos līdzekļus.

Ir arī jēdziens "trešās puses vekselis". Tas ir vekseļa nosaukums, ko organizācija saņēma nevis no vekseļa izdevēja, bet gan no indosora. Indosors ir persona, kas saņēmusi vekseli no cita uzņēmuma un nav to izsniegusi. Indosaments ir īpašs uzraksts uz vekseļa, kas nodod vekseļa tiesības jaunam vekseļa turētājam.

Budžeta pārskata ietvaros iestādes iesniedz veidlapu 0503169 “Informācija par debitoru un kreditoru parādiem”. Izlasiet rakstu par to, kā pareizi aizpildīt veidlapu 2019. gadā.

Veidlapas OKUD 0503169 informāciju par debitoru un kreditoru parādiem iesniedz PBS, budžeta deficīta finansēšanas avotu pārvaldītāji un budžeta ieņēmumu administratori. Veidlapa 0503169 apstiprināta ar Finanšu ministrijas 2010.gada 28.decembra rīkojumu Nr.191n. Pēc tam lejupielādējiet veidlapu un veidlapas paraugu.

Uzstāšanās biežums ir seši mēneši, 9 mēneši un gads. Par 2018. gada 1. ceturksni veidlapa 0503169 nav jāiesniedz, tas izriet no Finanšu ministrijas 03.07.2018 rīkojuma Nr.42n un Federālās kases 04.03.2018 vēstules Nr.07 -04-05/07-5686.

Galvenie vadītāji un administratori sastāda konsolidēto pieteikumu, pamatojoties uz pieteikumiem (arī konsolidētajiem), ko viņiem iesniegušas viņu padotības iestādes.

Finanšu iestāde sagatavo konsolidēto pieteikumu, pamatojoties uz konsolidētajām veidlapām, kas saņemtas no galvenajiem vadītājiem un administratoriem.

Pieteikumā iekļaujiet datus par debitoru un kreditoru parādiem par pārskata periodu. Apkopojiet informāciju atsevišķi par debitoru un kreditoru parādiem un atsevišķi par darbības veidiem.

Veidlapas 0503169 aizpildīšanas kārtība 2019.g

Saskaņā ar veidlapas aizpildīšanas noteikumiem saskaņā ar OKUD 0503169 saskaņā ar instrukciju 191n, ņemot vērā izmaiņas, veidlapa sastāv no divām sadaļām:

1. Informācija par debitoru (kreditoru) parādiem.
2. Informācija par kavētajiem parādiem.

1. sadaļa. Informācija par debitoru (kreditoru) parādiem

Pieteikties debitoru parādiem atbilstoši kontiem:

• 205.00 “Ienākumu aprēķini”;
• 206.00 “Norēķini par izsniegtajiem avansiem”;
• 303.00 “Aprēķini maksājumiem budžetos”.

Pieteikties kreditoru parādiem saskaņā ar kontiem:

• 205.00 “Ienākumu aprēķini”;
• 208.00 “Norēķini ar atbildīgām personām”;
• 209.00 “Aprēķini par zaudējumiem un citiem ienākumiem”;
• 302.00 “Norēķini par uzņemtajām saistībām”;
• 303.00 “Aprēķini maksājumiem budžetos”;
• 304.02 “Norēķini ar noguldītājiem”;
• 304.03 “Aprēķini ieturējumiem no darba algas maksājumiem”;
• 304.06 “Norēķini ar citiem kreditoriem” - pēc galīgā apgrozījuma gada beigās;
• 401.40 “Uz atlikto periodu ienākumi”;
• 401.60 “Rezerves turpmākajiem izdevumiem”.

1. sadaļā gada sākumā un pārskata perioda beigās iezīmējiet summas pēc parāda veida:

5.–8.ailē “Parāda izmaiņas” norāda kopējās parāda summas samazinājumu un pieaugumu. 6. un 8. ailē iezīmējiet bezskaidras naudas maksājumus kontiem 206 00 un 302 00.

Nemonetārajos maksājumos ietilpst maksājumi, kas veikti bez skaidras naudas izdevumiem (bezskaidras naudas darījumi), bez kontiem:

• 201.00 “Iestāžu fondi”;
• 210.02 “Norēķini ar finanšu iestādi par budžeta ieņēmumiem”;
• 202.00 “Līdzekļi budžeta kontos”;
• 210.03 “Norēķini ar finanšu iestādi par skaidru naudu”;
• 304.05 “Norēķini par maksājumiem no budžeta ar finanšu iestādi”.

Bezskaidras naudas darījumu (beznaudas norēķinu) piemērs veidlapā 0503169: nokavējuma naudas atskaitīšana no algas vai līgumsoda ieturēšana no līguma nodrošinājuma (avansu, ko darījuma partneris neatdod). Norēķini citos kontos tiek atzīti skaidrā naudā.

Apgrozījumu norāda 5.–8.ailē, pat ja perioda sākumā un beigās kontos nav neatmaksātu atlikumu.

Sadaļa 2. Informācija par kavētajiem parādiem

Šajā sadaļā sniedziet informāciju tikai par kavētajiem parādiem:

• 2.ailē - summu;
• 3.–4.ailē – parāda rašanās datums un tā noformēšana uz tiesiska pamata: līgums, rēķins, tiesību akts, izpilddokuments u.c.;
• 5.–8.ailē – kreditors vai parādnieks un dibināšanas iemesls.

Informācija par iestādes debitoru un kreditoru parādiem (f. 0503169) (turpmāk Informācija (f. 0503169)) ir iekļauta iestādes bilances paskaidrojuma rakstā. Šīs veidlapas iesniegšanas biežums ir uz pārskata gadam sekojošā gada 1.jūliju, 1.oktobri, 1.janvāri. Informācijas (f. 0503169) aizpildīšanas kārtību reglamentē apstiprinātās Instrukcijas 167.punkts. ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 28.decembra rīkojumu Nr.191n.

Informācijā (f. 0503169) ir apkopoti pārskata perioda dati par budžeta atskaites subjekta debitoru un kreditoru parādu norēķinu stāvokli norēķinu veidu kontekstā. Veidlapa tiek sastādīta atsevišķi debitoru parādiem un atsevišķi debitoru parādiem.

Informācija (f. 0503169) par debitoru parādiem tiek aizpildīta šādiem kontiem:

• 0 206 00 000 "Norēķini par izsniegtajiem avansiem";
• 0 303 00 000 "Aprēķini maksājumiem budžetos."

Informācija (f. 0503169) par kreditoru parādiem tiek aizpildīta šādiem kontiem:

• 0 205 00 000 "Ienākumu aprēķini";
• 0 208 00 000 "Norēķini ar atbildīgām personām";
• 0 209 00 000 “Aprēķini par zaudējumiem un citiem ienākumiem”;
• 0 302 00 000 "Norēķini par uzņemtajām saistībām";
• 0 303 00 000 "Aprēķini maksājumiem budžetos";
• 0 304 02 000 "Norēķini ar noguldītājiem";
• 0 304 03 000 “Aprēķini ieturējumiem no darba algas maksājumiem”;
• 0 304 06 000 "Norēķini ar citiem kreditoriem".

Kā redzams no saraksta, daži aktīvi-pasīvie konti, piemēram, 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 303 00 000, var tikt parādīti gan kontiem Informācijā (f. 0503169). un Informācijā (f. 0503169) par kreditoru parādiem.

Jāņem vērā, ka konta 0 304 06 000 rādītāji Informācijā (f. 0503169) gada beigās tiek atspoguļoti pēc galīgā apgrozījuma saimnieciskā gada beigās veiktajos budžeta grāmatvedības kontos.

Kas jauns informācijā (f. 0503169)?

Informācija (f. 0503169), kas ģenerēta uz 2018. gada 1. oktobri, ir jāsniedz ar pilnu detaļu par norēķinu kontiem saskaņā ar budžeta (grāmatvedības) uzskaites norādījumiem. Tas nozīmē, ka aprēķinu rādītāji veidlapā ir jāatspoguļo kontiem, piemēram, 205 31, 205 35, 302 93, 302 95 utt.

Tāpat Informācijai (f. 0503169) papildus jāatklāj informācija par kontiem (KOSGU kontekstā):

• 401 40 XXX "Uz atlikto periodu ienākumi";
• 401 60 XXX "Rezerves nākotnes izdevumiem."

Informācijas 1. sadaļas aizpildīšanas kārtība (f. 0503169)

Informācijas 1. sadaļā (f. 0503169) atspoguļotas iestādes debitoru un kreditoru parādu summas. Tas atspoguļo arī summas, par kurām parāda rašanās tiesiskajā pamatojumā (līgumā, līgumā) noteiktajā termiņā kreditors (parādnieks) nav izpildījis saistības.

Informācijas 1. ailē (f. 0503169) ir norādīti atbilstošo analītisko kontu numuri. 1.ailē atspoguļotajiem budžeta uzskaites kontu numuriem attiecīgajās budžeta uzskaites kontu numuru kategorijās ir jāsatur pārskata periodā spēkā esošie budžeta klasifikācijas kodi. Budžeta deficīta finansēšanas avotu veidu analītiskās grupas kodi atbilstošajos budžeta uzskaites konta numura cipariem tiek atspoguļoti ar vērtību “nulle”.

Rādītāji pārskata perioda sākumā un beigās

Debitoru (kreditoru) kopējā summa uz gada sākumu un pārskata perioda beigām norādīta 2., 9.ailē.

12.ailē norāda kopējo debitoru (kreditoru) summu uz iepriekšējā finanšu gada tā paša pārskata perioda beigām.

Kavēto un ilgtermiņa parādu rādītāji

3., 10., 13.ailē norāda datus par parādu, kura dzēšanas termiņš atbilstoši tā rašanās tiesiskajam pamatam pārsniedz 12 mēnešus no pārskata datuma.

4.ailē norādīti dati par neizpildītajām saistībām gada sākumā, pārskata perioda beigās un iepriekšējā finanšu gada līdzīga pārskata perioda beigās, kuru izpildes termiņš jau ir pienācis, un kavētajiem debitoru parādiem. , 11, 14.

Parādu un bezskaidras naudas norēķinu izmaiņu rādītāji

Kopējā debitoru (kreditoru) pieauguma summa ar bezskaidras naudas norēķinu summu atspoguļojumu atspoguļota attiecīgi 5. un 6.ailē.

Debitoru (kreditoru) samazinājuma kopējā summa, atspoguļojot summas par bezskaidras naudas norēķiniem, atspoguļota 7., 8.ailē.

Darbības, lai precizētu budžeta klasifikācijas kodus kārtējā finanšu gada aprēķiniem, ir atspoguļotas 5.ailē ar mīnusa zīmi atjauninātajam kodam un plusa zīmi atjauninātajam kodam (attiecībā uz izdevumiem, kas uzskaitīti kreditoru parādu atmaksas veidā) .

Rādītāju veidošana nemonetārajiem norēķiniem tiek veikta kontos 0 206 00 000, 0 302 00 000. Ņemiet vērā, ka nemonetārie norēķini nozīmē darbības, lai palielinātu (samazinātu) debitoru (kreditoru) parādus, izņemot norēķinus, kas atspoguļoti korespondence ar atbilstošajiem kontu analītiskās uzskaites kontiem 120121000, 120122000, 120123000, 120127000, 120134000, 121002000, 1202000000, 1202000030,101010101010 000, 130405000). . Nemonetāru norēķinu piemērs var būt operācijas, lai kompensētu līgumsodu, kas uzrādīts darījuma partnerim, pret maksājumu, kas jāmaksā saskaņā ar līgumu (līgumu).

Informācijas 2. sadaļas aizpildīšanas kārtība (f. 0503169)

Informācijas 2.sadaļa (f. 0503169) satur analītisku informāciju par iestādes kavētajiem kreditoru (debitoru) parādiem.

1. un 2. ailē norāda konta atbilstošo analītisko kontu numurus un summas, kuru atlikumi ir atspoguļoti Informācijas 1. sadaļas 11. ailē (f. 0503169).

3., 4.ailē atspoguļo (formātā "MM.GGGG") iestādes nokavēto kreditoru parādu (debitoru parādu) rašanās datumu un tā noformēšanas datumu uz tiesiska pamata (līgums, rēķins, normatīvais tiesību akts, izpilddokuments, utt.).

5., 6.ailē norāda kreditora (parādnieka) nodokļu maksātāja identifikācijas numuru (TIN), kā arī kreditora (parādnieka) nosaukumu. Ja kreditors (parādnieks) ir fiziska persona, 5.ailē norāda vērtību “0000000000”. Ja darījuma partneris ir nerezidents, 5. ailē atspoguļo vērtību “1111111111”.

7. un 8.ailē norāda iestādes nokavēto kreditoru (debitoru) parādu veidošanās iemeslu.

Vienlaikus tiek noteikti Informācijas (veidlapa 0503169) 2.sadaļā atspoguļoto rādītāju (parāda summa, rašanās datums, citi kritēriji) noteikšanas kritēriji:

• budžeta līdzekļu galvenajiem administratoriem - attiecīgā budžeta finanšu institūcija;
• budžeta līdzekļu saņēmējiem - galvenais budžeta līdzekļu pārvaldītājs, ņemot vērā attiecīgā budžeta finanšu institūcijas noteiktos kritērijus.

Ja jums ir kādi jautājumi par šo tēmu, apspriediet tos ar mūsu speciālistu bezmaksas tālrunis 8-800-250-8837. Mūsu pakalpojumu sarakstu varat apskatīt vietnē UchetvBGU.rf. Varat arī pievienoties mūsu adresātu sarakstam, lai pirmais uzzinātu par jaunām noderīgām publikācijām.

Raksts sagatavots

Lai samaksātu par piegādātajām precēm, uzņēmumi bieži vien izsniedz vekseli (vekseli, kas apliecina rakstītāja beznosacījuma pienākumu atmaksāt aizņēmumu vekselī noteiktajā termiņā) un izsniedz to piegādātājam kā atlikto maksājumu. Tāpēc vekselis ir ne tikai vērtspapīrs, bet arī maksāšanas līdzeklis, kas tiek nodots pārdevējam kā garantija, ka materiālās vērtības noteikti tiks apmaksātas. Bet, tā kā rēķins tiek pārskaitīts vienā reizē, bet maksājums par to tiek veikts citā, grāmatvežiem rodas jautājums: kurā brīdī un kā pareizi aprēķināt pievienotās vērtības nodokli?

Saskaņā ar paragrāfiem. 1. klauzula 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu darījumi par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu Krievijas Federācijas teritorijā tiek atzīti par apliekamiem ar pievienotās vērtības nodokli. Nodokļa bāze preču pārdošanai tiek definēta kā to vērtība, kas aprēķināta, pamatojoties uz cenām, kas noteiktas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pantu, neieskaitot pievienotās vērtības nodokli un tirdzniecības nodokli, bet iekļaujot akcīzes nodokļus. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 2. punkts).

Kā paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 2. punktā, ja nodokļu maksātājs - vekseļa sastādītājs izmanto savu vekseli norēķinos par viņa iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), faktiskā nodokļa summa. apmaksā nodokļu maksātājs - rēķina sastādītājs, pērkot norādīto preci, tiek aprēķināts, pamatojoties uz viņa faktiski samaksātajām summām pēc sava rēķina. Tas nozīmē, ka uzņēmums, kas izrakstījis rēķinu (atvilktne), pieņem PVN ieskaitu pēc rēķina apmaksas. Nav nozīmes tam, vai ir pienācis apmaksas termiņš vai rēķins tiek atmaksāts pirms termiņa.

Taču jāpievērš uzmanība nodokļu summām, kas norādītas līgumā un piegādātāja izrakstītajā rēķinā. Ja šajos dokumentos ir norādīta tikai preces pašizmaksa, tad pircējam (atvilktājam) nav tiesību ieskaitīt PVN starpību starp preces cenu un rēķina summu.

Apskatīsim situāciju, izmantojot AAS "SMU-4" piemēru 2004. gada 1. decembrī, kas iegādājās preces 24 000 rubļu vērtībā no uzņēmuma "Vyatkastroyservice" LLC. (ar PVN - 3661,02 rubļi). Kā maksājuma atlikšanu OJSC SMU-4 izsniedza piegādātājam savu parādzīmi 25 000 rubļu apmērā uz 30 dienām.

Šī perioda beigās rēķins tika atmaksāts. Turklāt Vyatkastroservice LLC neizsniedza papildu rēķinu par starpību starp preces pašizmaksu un rēķina summu.

Bet iespējams arī, ka pircējam-atvilktājam tika izrakstīts papildu rēķins, kurā bija norādīts arī PVN par starpību starp preces pašizmaksu un rēķina summu. Tad pircējs var šo nodokli atmaksāt no budžeta.

Pieņemsim, ka uzņēmums OJSC SMU-4 papildus iepriekš izrakstītajam pircējam LLC Vyatkastroyservis izrakstīja vēl vienu rēķinu par 1000 rubļiem, tas ir, par starpību starp preču izmaksām un rēķina summu.

Tā kā vekseļa turētājs maksā PVN par starpību starp preces pašizmaksu un rēķina summu, tad apliekamajā bāzē tiek iekļauta tikai tāda vekseļa procentu summa, kas pārsniedz atliktā maksājuma maksu, kas aprēķināta, pamatojoties uz Centrālās bankas refinansēšanas likmēm. Krievijas Federācijas Banka ir spēkā periodos, par kuriem tiek aprēķināti procenti. Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likme ir 16 procenti gadā. Vekseļa turētājs Vjatkastroservice LLC veica aprēķinu, saskaņā ar kuru maksa par atlikto maksājumu, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, bija:

24 000 rubļu. x 16% x 30 dienas. : 365 dienas = 316 rubļi.

Izrakstītājam izrakstītajā rēķinā norādītā PVN summa būs:

((1000 rub. - 316 rub.) x 18%) = 123,12 rub.

Līdzekļu trūkuma dēļ uzņēmumi ļoti plaši izmanto nemonetāros norēķinu veidus. Nemonetārā norēķinu forma ietver savstarpējo saistību dzēšanas kārtību, izslēdzot naudas līdzekļu kustību vienādu parāda summu robežās. Viena partnera virssaistības var atmaksāt skaidrā naudā vai maiņas ceļā.

Bartera darījums ir tiešs preču apmaiņas darījums, kas tiek veikts uz izmaksu līdzsvarotības principa ar savstarpēju preču īpašumtiesību nodošanu, neizmantojot naudas darījumus.

Bartera līgums nosaka:

• - vai abpusēji piegādāto preču daudzums, kas līdzvērtīgs vērtībā;
• - vai summa, par kādu puses apņemas piegādāt konkrētas preces.

Ieskaits ir monetāras saistības starp uzņēmumiem, ko atmaksā, piegādājot preces vai pakalpojumus, piedaloties divām vai vairākām pusēm.

2. tabula. Grāmatvedības ieraksti norēķinu uzskaitei, ieskaitot OJSC SMU-4 savstarpējās prasības par 2004. gada decembri

Mēneša beigās grāmatvedis vispirms apkopo rezultātus katrai apgrozījuma lapas rindai (pēc pircēja domām), tad kopsummas ailēm. Pēc tam pēdējā lapā ir apkopoti rezultāti vienāda nosaukuma kolonnām visās lapās. Rindas “kopējais mēnesis” dati tiek pārsūtīti uz kontu reģistru 60. Vienlaikus summas tiek ievadītas atbilstošo kontu reģistros saskaņā ar “dubultā ieraksta” noteikumu. Pēc tam konta 60. ailē “Debets” un “Kredīts” tiek ierakstītas kopsummas un šī konta reģistrā tiek ierakstīts paplašinātais atlikums.

PROBLĒMA: apgrozāmo līdzekļu trūkums uzņēmumam rada nopietnas grūtības savlaicīgi veikt maksājumus piegādātājiem. Šajā sakarā finanšu direktors saskaras ar aktuālu jautājumu: kā uzņēmums var norēķināties ar saviem darījumu partneriem, ja norēķinu kontā nav pietiekami daudz brīvu līdzekļu. RISINĀJUMS: Izeja no šīs situācijas var būt nemonetāro maksāšanas veidu izmantošana. Turklāt nesenie grozījumi nodokļu tiesību aktos padara to piemērošanu īpaši labvēlīgu.

Mūsdienās priekšplānā izvirzās tādi norēķinu veidi ar darījumu partneriem kā vekseļi, barteri un ieskaiti. Tas nonāk līdz vietai, kur viņi mēģina tos izmantot, izsakot obligātu aizdevumu piedāvājumus. Šo ceļu izvēlējās Matrix mazumtirgotājs, piedāvājot obligāciju turētājiem grūtos laikos pusgada rēķinus, kas izdoti grupas mātesuzņēmuma vārdā.

Galvenais katalizators, lai uzņēmumi aktīvi izmantotu bezskaidras naudas norēķinu veidus, bija nesenie pretkrīzes grozījumi nodokļu likumdošanā, kas tika ieviesti ar 2008. gada 26. novembra federālo likumu Nr. 224-FZ “Par grozījumiem pirmajā daļā, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa otrā daļa un daži Krievijas Federācijas tiesību akti” (turpmāk Likums Nr. 224-FZ).

Iepriekš galvenais klupšanas akmens nemonetāro maksāšanas veidu izmantošanā uzņēmumiem bija VID 168.panta 4.daļas 2.punkts, kas noteica nepieciešamību maksāt PVN darījuma partnerim, pamatojoties uz atsevišķu maksājuma uzdevumu. ja puses veica bartera darījumus, kompensēja savstarpējos prasījumus, kā arī izmantoja vērtīgus aktīvus, maksājot par produkciju.papīrs. Neskatoties uz to, uzņēmumi nebija iesaistīti nemonetāros norēķinos no labas laimes, tāpēc pienākums pārskaitīt PVN skaidrā naudā uz tiem gulēja kā smags slogs.

Tagad situācija ir krasi mainījusies. 168. panta 4. punkta 2. punkts tika atzīts par spēkā neesošu (2008. gada 26. novembra federālā likuma Nr. 224-FZ “Par grozījumiem Nodokļu kodeksa pirmajā daļā otrajā daļā” 2. panta 5. punkta “c” apakšpunkts). Krievijas Federācija un daži Krievijas Federācijas tiesību akti"). Līdz ar to tika atcelta arī atbilstošā Nodokļu kodeksa 172. panta 2. punkta norma, kas noteica atskaitīšanas noteikumus nemonetārajiem maksājuma veidiem, pamatojoties uz faktiski samaksātajām summām, pamatojoties uz atsevišķu maksājuma uzdevumu (apakšpunkts). “a”, 2008. gada 26. novembra federālā likuma Nr. 224-FZ “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmajā un otrajā daļā un dažos Krievijas Federācijas tiesību aktos” 2. panta 9. punkts) . Tas nozīmē, ka, lai saņemtu atskaitījumu, vairs nebūs jāpārskaita PVN skaidrā naudā un jāizņem no saimnieciskās aprites. Attiecīgi no 2009.gada 1.janvāra bezskaidras naudas norēķinu veidu izmantošana uzņēmumiem kļūs pievilcīgāka nekā līdz šim.

Tajā pašā laikā jāņem vērā viens “bet”. 2009. gadā, veicot preču biržas darījumus, ieskaitot savstarpējās prasības, kā arī izmantojot vērtspapīrus norēķinos, uzņēmumam pērn uzrādītās un uzskaitei pieņemtās PVN summas atskaitāmas saskaņā ar vecajiem noteikumiem (12.punkts, 9.p. 26. novembra federālais likums Nr. 224-FZ “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmajā un otrajā daļā un atsevišķos Krievijas Federācijas tiesību aktos”). Attiecīgi visi strīdīgie jautājumi, kas saistīti ar nodokļa samaksu vai nemaksāšanu ar atsevišķu maksājuma uzdevumu, paliks aktuāli. Galu galā, iespējams, nodokļu iestādes, veicot nodokļu auditu uz vietas, vēlēsies šiem jautājumiem pievērst īpašu uzmanību.

NEMONETĀRO NORĒĶINU VEIDU PRIEKŠROCĪBAS UN TRŪKUMI

KAS IR MAKSĀJUMU RĒĶINA BĪSTAMS?

Apmaksa ar vekseli ir laba iespēja uzņēmumam iegūt atlikto maksājumu no piegādātāja. Parasti šim nolūkam tiek izmantoti gan paša uzņēmuma, gan trešo personu izdoti vekseļi. Turklāt, pēc tiesu domām, tas, ka uzņēmums izmanto vekseļus norēķinos ar darījumu partneriem, neliecina par nepamatotu nodokļu atvieglojumu saņemšanu (Urālu federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 3. jūlija rezolūcija Nr. Ф09- 4735/08-С3 lietā Nr.А76-23699/2007, Rietumsibīrijas 2008.gada 29.septembrī Nr.F04-3797/2008(12522-A81-15) rajoni).

PVN. Ja preces (darbi, pakalpojumi), īpašuma tiesības tiek pieņemtas uzskaitei pēc 2009.gada 1.janvāra, tad priekšnodoklis tiek atskaitīts vispārējā kārtībā neatkarīgi no tā, ar kādu vekseli uzņēmums maksājis - ar savu vai trešo personu.

Situācija nav tik skaidra, kad 2008. gadā tika veikti saimnieciskie darījumi ar vekseļiem.
Piemēram, uzņēmums maksāja par piegādi, izmantojot trešās puses vekseli. Lai atskaitītu PVN, ir nepieciešams nodokli pārskaitīt atsevišķā maksājumā sakarā ar TA 168.panta 4.daļas 2.punkta un 172.panta 2.punkta tiešo prasību. Jāatceras, ka, pēc nodokļu administrācijas domām, vekseļa izmantošana norēķinos ir arī tā pārdošana kā nodrošinājums. Un tas, kā zināms, nav apliekams ar PVN tiešu likuma norādījumu dēļ (Nodokļu kodeksa 12. apakšpunkts, 2. punkts, 149. pants). Šī iemesla dēļ nodokļu iestādes uzliek uzņēmumam prasību veikt atsevišķu darījumu uzskaiti gan ar nodokli apliekamiem, gan neapliekamiem darījumiem (Krievijas Finanšu ministrijas 06.06.2005. vēstule Nr. 03-04-11/126). Tomēr rēķinam ir divējāda būtība: tas ir gan nodrošinājums, gan maksāšanas līdzeklis. Ja vekselis tiek izmantots tikai kā maksāšanas līdzeklis norēķinos ar piegādātājiem, tad tā nodošana šajā gadījumā nav uzskatāma par vērtspapīra pārdošanu.

Vēl viens sarežģīts punkts ir tas, ka uzņēmums maksāja ar savu parādzīmi. Priekšnodoklis ir jāatskaita vispārējā kārtībā. Jūsu paša rēķins nav vērtspapīrs (Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 28. marta vēstule Nr. 03-05-01-07/6 un PBU PBU 19/02 3. punkts “Finanšu ieguldījumu uzskaite”). Attiecīgi uz viņu neattieksies Nodokļu kodeksa 168.panta 4.punkta 2.punkta prasības. Uz to arī neattiecas Nodokļu kodeksa 172. panta 2. punkta formulējums, jo tas nav tās īpašums. Galu galā parādzīmē ir tikai ierakstītas uzņēmuma parādsaistības. Taču iespējams, ka nodokļu iestādes mēģinās apstrīdēt atskaitījumu, tādēļ, ja uzņēmums nevēlas vēlreiz sazināties ar fiskālajām iestādēm, PVN var pārskaitīt kā atsevišķu maksājuma uzdevumu.

Ienākuma nodoklis. Pieņemsim, ka uzņēmums maksā ar trešās puses rēķinu par piegādi. Parasti vekseļa nodošana ar indosamentu piegādātājam notiek ar zaudējumiem, tas ir, tā vērtība ir lielāka par iegādātās preces cenu. Uzņēmums šādus zaudējumus var iekļaut citos pamatotos ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos (Nodokļu kodeksa 20. apakšpunkts, 1. punkts, 265. pants).

Tiesa, pastāv iespēja, ka nodokļu iestādes šādu lēmumu vēlēsies apstrīdēt. Viņuprāt, šajā gadījumā vekselis tiek pārdots kā vērtspapīrs, attiecīgi zaudējumi var tikai samazināt nodokļa bāzi, kas saņemta no darījumiem ar vērtspapīriem (Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai 2004. gada 3. decembra vēstule Nr. 26-12/78309). Lai vekselis tiktu atzīts par patstāvīgu pārdošanas objektu, ir jānotiek vekseļa nodošanai, un šai darbībai ir viens mērķis. Un, ja trešās personas vekselis tiek pārskaitīts kā samaksa par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), uzņēmumam nav pienākuma atsevišķi noteikt nodokļa bāzi darījumiem ar vekseļiem, kas nozīmē, ka attiecīgā atlaide var tikt iekļauta ar darbību nesaistīti izdevumi.

ĀTS LĒMUMS

IENĀKUMA NODOKĻA NOLŪKĀ RĒĶINA ATLAIDE TIEK UZSKATA KĀ PARĀDA SAISTĪBU PROCENTI. KĀDA IR ATLAIDES SUMMA, KAS VAR ATTIECĪBĀ UZ NODOKĻA BĀZES SAMAZINĀJUMU?

Likums Nr.224-FZ apturēja Nodokļu kodeksa 269.panta 1.punkta 4.punkta darbību, kas noteica maksimālo procentu likmi līdz 2009.gada 31.decembrim. Tā vietā tiks piemēroti jauni maksimālo procentu aprēķināšanas noteikumi, un to ietekme attieksies arī uz tiesiskajām attiecībām, kas radušās no 2008.gada 1.septembra.

Tagad, ja tajā pašā ceturksnī ar salīdzināmiem noteikumiem nav parādsaistību pret Krievijas organizācijām, maksimālā procentu summa, kas atzīta par izdevumiem, tiek uzskatīta par vienādu ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas palielināta 1,5 reizes - izsniedzot parāda saistības rubļos un vienāds ar 22 procentiem - parāda saistībām ārvalstu valūtā.

KONTROLE PĀR BARTERA

Vēl viens nemonetārs maksājuma veids ar piegādātāju ir barters. Šajā gadījumā uzņēmums nogalina divus putnus ar vienu akmeni: tas atmaksājas ar darījuma partneri un atbrīvojas no novecojušajiem krājumiem. Tiesa, ir diezgan grūti salīdzināt uzņēmuma vēlmi nemaksāt naudu un piegādātāja vajadzību pēc tieši tādas preces, kāda ir uzņēmumam, tāpēc praksē preču biržas darījumi netiek veikti tik bieži.

Jāatceras arī, ka uzņēmuma bartera darījumi sniedz nodokļu iestādēm formālu iemeslu nodokļu kontrolei saskaņā ar Nodokļu kodeksa 40. pantu.

PVN. Precēm (darbiem, pakalpojumiem), īpašuma tiesībām, kas pieņemtas uzskaitei pēc 2009.gada janvāra, priekšnodoklis tiek atskaitīts vispārējā kārtībā.

Nodokļu grāmatvedībā līdz 2009.gadam veikto darījumu aplikšana ar nodokli ir atšķirīga. Lai atskaitītu PVN, nodoklis ir jāpārskaita atsevišķā maksājumā (Nodokļu kodeksa 2. punkts, 4. punkts, 168. pants un 2. punkts, 172. pants). Tiesa, jūs varat mēģināt apiet šo ierobežojumu. Lai to izdarītu, maiņas līguma vietā ir jāsastāda divi līgumi par preču pirkšanu un pārdošanu un pēc tam jāieskaita savstarpējās prasības (Urāles apgabala Federālās šķīrējtiesas 03.09.2006. lieta Nr. F09-1231/06-S2). Un, veicot ieskaitu, PVN tiek atskaitīts vispārējā kārtībā, lai gan jāatzīst, ka šis jautājums ir diezgan strīdīgs (skat. sadaļu par ieskaitiem). Starp citu, šī metode arī palīdzēs izvairīties no nodokļu kontroles pār cenām.

Turklāt jūs varat izvairīties no PVN maksāšanas skaidrā naudā, ja preces tiek nodotas darījumā kā kompensācija. Šajā gadījumā darījums nebūs bartera darījums, jo puses sākotnēji pieņēma, ka norēķini saskaņā ar līgumu tiks veikti naudas izteiksmē. Tomēr nodokļu iestādes var apstrīdēt šo pieeju.

Ienākuma nodoklis. Ienākumi, kas saņemti natūrā no bartera darījumiem, tiek ņemti vērā, pamatojoties uz darījuma cenu, ņemot vērā KL 40. panta noteikumus (NOD 274. panta 4. punkts). Šajā gadījumā uzņēmumam ir tiesības samazināt ienākumus no preču biržas par pārdoto preču izmaksām Nodokļu kodeksa 268. pantā noteiktajā veidā. Bartera darījuma rezultātā saņemto preču pašizmaksa tiek noteikta no to iegādes cenas (bez PVN) un citiem ar to iegādi saistītajiem izdevumiem (Nodokļu kodeksa 254. panta 2. punkts).

MĒS ESAM PĀRĀ VIENS OTRAM

Uzņēmums, kuram ir pretprasība pret piegādātāju, var to ieskaitīt saskaņā ar līgumu. Šī metode ir diezgan ērta darījuma partneriem, kuri cieši mijiedarbojas viens ar otru un kuriem ir savstarpēji parādi.

Jāatceras, ka ieskaita prasībām ir jābūt precīzi viendabīgām (Civillikuma 411. pants), piemēram, pamatojoties uz savstarpējām saistībām pārskaitīt naudu komercdarbības līgumu ietvaros. Attiecīgi maksājuma prasības ieskaitīšana ar prasījumu par pakalpojumu sniegšanu ir nepieņemama.

Priekšnodoklis ir atskaitāms vispārējā kārtībā neatkarīgi no tā, vai preces (darbi, pakalpojumi) pieņemti uzskaitei 2008. vai 2009. gadā. Tomēr 2008. gada gadījumā var rasties problēmas.

Ieskaitot savstarpējos prasījumus, nenotiek preču vai pakalpojumu apmaiņa, tāpēc to nevar pielīdzināt preču maiņas darījumiem, attiecībā uz kuriem DK 172. panta 2. punktā noteikta īpaša atskaitīšanas kārtība. Tomēr, pēc augstākās tiesas domām, Nodokļu kodeksa 172. panta 2. punkta noteikumi attiecas tikai uz bartera darījumiem, tāpēc atskaitījumi, izmantojot ieskaitus, būtu jāveic vispārīgā veidā (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas dekrēti 2008.gada 19.septembrī Nr.16643/07, 22.08.2008 Nr.8375/08).

DIZAINA ĪPAŠĪBAS

* Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma Nr.33, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2000.gada 4.decembra lēmuma Nr.14 35.punkta 4.punkts “Par dažiem jautājumiem ar vekseļu apriti saistītu strīdu izskatīšanas prakse.”
** Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2001.gada 29.decembra informatīvās vēstules Nr.65 “Ar saistību izbeigšanu saistīto strīdu risināšanas prakses, ieskaitot pretlīdzīgas prasības, 4.punktu”.