התחשבנות בצורות תשלום לא כספיות. תקציר: התחשבנות בצורות תשלום לא כספיות עבור עסקאות סחורות כולל התנחלויות לא כספיות

כלכלת כל מדינה היא רשת של קשרים מגוונים של מספר רב של גופים כלכליים הנכללים בה בינם לבין עצמם, כמו גם עם העולם החיצון. יחסים אלה מסתיימים בהסדרים כספיים.

תשלום הוא העברת בעלות בתשלום (סמכות כלכלית, ניהול תפעולי) של מוצר מהספק (המוכר) לקונה. זה דו-צדדי, כלומר הוא מתבצע בין שני אנשים. ההסדרים מתבצעים בצורה של החלפה כספית, באמצעות תנועה של מזומנים או כספים שאינם מזומנים.

לא תמיד יש לארגונים מספיק כספים זמינים לרכישת רכוש, ציוד, סחורות או חומרים. ישנן הזדמנויות אחרות שניתן להשתמש בהן כדי לנהל פעילות עסקית אקטיבית. אם ארגון חווה אילוצי מזומנים, ניתן להשתמש בצורות שונות לא כספיות של הסדרים עם שותפים.

סילוק שאינו במזומן הינו הליך לפירעון התחייבויות שאינו כולל תזרים מזומנים.

לצורות תשלום לא כספיות, לפי צ'. 21 של קוד המס של הפדרציה הרוסית (TC RF), כולל החלפת סחורות ועסקאות חליפין, העברת סחורות, שירותים במסגרת הסכם על מתן פיצויים או חידושים, כמו גם על בסיס ללא תשלום, הנפקת מניות ב- הון מורשה (מניות) בעין, הלוואת דברים, אשראי מסחרי, פשרה עם שטרות חליפין, מחיקת תביעות, מחיקת חייבים, העברת סחורות, עבודות, שירותים בעת תשלום עבור עבודה בעין.

בהתנחלויות עבור עסקאות סחורות, הנפוצים ביותר מנקודת המבט של הפעילות המעשית של ארגונים הם הסוגים הבאים של התנחלויות לא כספיות:

פעולות החלפת סחורות,
- קיזוזים,
- תשלומי חשבונות.
הבה נגדיר את המהות של כל סוג של תשלום לא כספי ביתר פירוט.

בתנאי תפעול מודרניים של ארגונים, משתמשים לפעמים בעסקאות חליפין או חליפין. במצב בו הצדדים מחליפים מוצר אחד במוצר אחר, נכרת הסכם החלפה. לפי הסכם כזה, כל צד הוא המוכר של הטובין שהוא מתחייב להעביר, והקונה של הטובין שהוא מתחייב לקבל בתמורה. כל צד לעסקת החלפת סחורות מוכר בו זמנית סחורות בתמורה לרכישת סחורות חדשות. ההנחה הכללית היא שהפריטים שהוחלפו הם בעלי ערך שווה. אם, בהתאם להסכם החליפין, הסחורה שהוחלפה הוכרה כלא שוויונית, על הצד המחויב להעביר את הטובין, שמחירם נמוך ממחיר הטובין שסופקו בתמורה, לשלם את הפרש המחירים מיד לפני או לאחר מילוי חובתה להעביר את הטובין, אלא אם כן נקבע הליך תשלום אחר בחוזה.

קיזוז תביעות הדדיות הוא פעולה מורכבת ומורכבת למדי ולכן חייבת להתבצע בהשתתפות לא רק שירותי הנהלת חשבונות ופיננסים, אלא גם אספקה ​​משפטית, מכירות וחטיבות אחרות של המיזם. האינטראקציה ההדוקה ושיתוף הפעולה ביניהם הם תנאי הכרחי לרישום נכון ומוכשר משפטית של קיזוזים.

אם הצד שכנגד של הארגון הוא ספק וגם קונה, נוצר מצב שבו שני האנשים המשתתפים בעסקאות הופכים זה לזה בו-זמנית לנושה לפי הסכם אחד ולחייב לפי הסכם אחר. הפסקת ההתחייבות כולה או חלקה במקרה זה יכולה להתבצע באמצעות קיזוז התביעה שכנגד (קיזוז).

קיזוז היא שיטה לסיום התחייבויות שבה נפרעות שתי התחייבויות נגדיות בו זמנית. הסימנים הבאים (תנאי חובה) לבדיקה מזוהים:

1. אותם אנשים (גופים עסקיים). משתתפים בשתי התחייבויות או יותר, שעל בסיסן עולות תביעות הומוגניות נגדיות. בפועל, באמצעות קיזוז, תביעות שנוצרו על בסיס הסכמים שונים בין אותם אנשים נפרעות לרוב.
2. האופי הנגדי של התביעות הנתונות לקיזוז. כל אחד מהגופים הכלכליים הוא חייב להתחייבות כלשהי, לפיכך מופנית אליו תביעתו של גוף כלכלי אחר, ונושה להתחייבות אחרת, שהתביעה בגינה מגיעה כעת ממנו.
3. אחידות בתביעות שכנגד. תביעות נגד חייבות להיות הומוגניות בטבען, במילים אחרות, עליהן להיות בעל אותו אובייקט, בדרך כלל כסף.
4. הופעתן של טענות נגד הומוגניות. ניתן ליישב את התביעות הבאות באמצעות קיזוז:

- שהמועד שלו הגיע;
- התקופה שבה לא צוינה;
– התקופה שבה נקבעת לפי רגע הביקוש.

החזר החוב שנצבר יכול להתבצע במספר דרכים:

- קיזוז ישיר;
– מסירת זכות התביעה;
- העברת חוב;
– רשת רב צדדית.

במקרה של שוויון מוחלט של תביעות הדדיות, נפסקות ההתחייבויות של הצד השני והצד השני המשתתפים בקיזוז. הדרישות לא תמיד שוות (שוות זו לזו). במקרה זה, התביעה הגדולה יותר משולמת באופן חלקי בלבד, בסכום השווה לתביעה. קטן יותר בגודל. משכך, החובה שבגינה מוגשת התביעה "הגדולה יותר" נשמרת בחלקה הנותר, בעוד שההתחייבות בגינה מוגשת התביעה "הקטנה יותר" נפסקת במלואה.

שטר חליפין הוא נייר ערך המאשר את ההתחייבות הכספית הבלתי מותנית של המושך לשלם, עם הפירעון, סכום כסף מסוים לבעל השטר (בעל השטר). חוסר התניה של התחייבות פירושו שסירוב לשלם בשטר שערך כהלכה מביא לעיקול בכוח של רכושו של החייב. שטר חליפין הופך לאחר קבלתו לשטר חוב ללא תנאי. באמצעות שטר חליפין ניתן להמציא התחייבויות אשראי שונות: תשלום עבור סחורה או שירותים שנרכשו בתנאי הלוואה מסחרית, החזר הלוואה שהתקבלה, מתן הלוואה, מיסוד משיכת הון חוזר נוסף.

ישנם שני סוגים של שטרות - פשוטים וניתנים להעברה. שטר חוב קובע השתתפות של שני צדדים - המושך ומחזיק השטר. תפקידו של החייב הוא המושך, אשר מחויב לשלם למחזיק השטר את הסכום הנקוב בשטר. תשלומים בשטר מחייבים, בנוסף למושך ולבעל השטר, השתתפות של צד שלישי – המשלם. בשטר, המושך מציין צד שלישי כמשלם ומנפיק אותו למחזיק. כך, בהנפקת שטר חליפין, מעביר המושך את התחייבותו לתשלומו לצד שלישי – משלם השטר.

כל השטרות מחולקים בדרך כלל גם לסחורות ופיננסיות. שטרי סחר מובנים כשטרי חליפין שקיבל הספק מהקונה. במקרה זה, השטר מהווה שטר חוב מהקונה ומשמש ערובה נוספת לתשלום עלות הסחורה לספק. לפיכך, ניתן אשראי סחר לקונה בצורה של תשלום דחוי. הסכום המצוין בשטר הוא עלות הסחורה הנמכרת. עם זאת, ההתקשרות עם הקונה לרוב קובעת שכר עבור תשלום דחוי. אז החשבון יכול להצביע על סכום העולה על עלות הסחורה. ההפרש (או, כפי שהוא מכונה בדרך כלל, ההנחה) יהיה הפרס על העיכוב. דרך נוספת לקבלת פיצויים היא לציין בשטר כי תצטבר ריבית על סכום התשלום על בסיס יומי (שבועי, חודשי וכו'). נכון, ניתן לצבור אותם רק על אותם שטרות שלא נקבע בהם מועד התשלום המדויק.

שטרות פיננסיים הם שטרות שנרכשו תמורת כסף או על ידי אספקה ​​נגדית של מוצרים (עבודות, שירותים) כהשקעות פיננסיות. שטרות אלו מונפקים על ידי מוסדות אשראי, חברות השקעות ומוסדות חוץ פיננסיים לצורך גיוס כספים לווים.

קיים גם המושג "שטר חליפין של צד שלישי". זהו שמו של שטר חליפין שארגון קיבל לא מהמגירה שהנפיקה (הנפיקה) את השטר, אלא מהנותן. מאשר הוא מי שקיבל את השטר ממיזם אחר ולא הוציא אותו. אישור הוא כיתוב מיוחד בשטר המעביר את הזכויות לפי השטר למחזיק חדש בשטר.

במסגרת הדיווח התקציבי, מוסדות מגישים טופס 0503169 "מידע על חשבונות חייבים וחייבים". קרא את המאמר כיצד למלא את הטופס בצורה נכונה בשנת 2019.

טופס OKUD 0503169 מידע על חייבים וחייבים מוגש על ידי PBS, מנהלי מקורות מימון הגירעון התקציבי ומנהלי הכנסות התקציב. טופס 0503169 אושר בצו משרד האוצר מיום 28.12.2010 מס' 191נ. לאחר מכן, הורד את הטופס ואת הטופס לדוגמה.

תדירות ההצגה היא לחצי שנה, ל-9 חודשים ולשנה. אין צורך בהגשת טופס 0503169 עבור הרבעון הראשון של שנת 2018, הדבר עולה מצו משרד האוצר מיום 03/07/2018 מס' 42נ ומכתב האוצר הפדרלי מיום 04/03/2018 מס' 07 -04-05/07-5686.

המנהלים והמנהלים הראשיים עורכים בקשה מאוחדת על סמך הבקשות (לרבות מאוחדות) שהגישו להם המוסדות הכפופים להם.

הרשות הפיננסית מכינה בקשה מאוחדת על סמך הטפסים המאוחדים שהתקבלו מהמנהלים והמנהלים הראשיים.

באפליקציה, כלול נתונים על חשבונות חייבים וחשבונות לתשלום עבור תקופת הדיווח. אסוף מידע בנפרד עבור חייבים וחייבים, ובנפרד עבור סוגי פעילות.

הליך מילוי טופס 0503169 בשנת 2019

על פי כללי מילוי הטופס לפי OKUD 0503169 לפי הוראה 191n, תוך התחשבות בשינויים, הטופס מורכב משני חלקים:

1. מידע על חשבונות חייבים (תשלום).
2. מידע על חובות באיחור.

סעיף 1. מידע על חשבונות חייבים (תשלום)

הגש בקשה לקבלת חשבונות חייבים לפי החשבונות:

• 205.00 "חישובי הכנסה";
• 206.00 "תשלומים בגין מקדמות שהונפקו";
• 303.00 "חישובים לתשלומים לתקציבים".

הגש בקשה לתשלום חשבונות לפי החשבונות:

• 205.00 "חישובי הכנסה";
• 208.00 "התנחלויות עם אחראים";
• 209.00 "חישובי נזק והכנסות אחרות";
• 302.00 "הסדרים בגין התחייבויות מקובלות";
• 303.00 "חישובי תשלומים לתקציבים";
• 304.02 "הסדרים עם מפקידים";
• 304.03 "חישובי ניכויים מתשלומי שכר";
• 304.06 "הסדרים עם נושים אחרים" - לאחר המחזור הסופי בסוף השנה;
• 401.40 "הכנסה נדחית";
• 401.60 "עתודות להוצאות עתידיות."

בסעיף 1 בתחילת השנה ובסוף תקופת הדיווח, הדגש את הסכומים לפי סוג החוב:

בעמודות 5–8 "שינוי בחוב" ציין את הירידה והעלייה בסכום החוב הכולל. בעמודות 6 ו-8, הדגש תשלומים שאינם במזומן עבור חשבונות 206 00 ו-302 00.

תשלומים לא כספיים כוללים תשלומים שבוצעו ללא הוצאות במזומן (עסקאות שאינן במזומן), ללא חשבונות:

• 201.00 "קרנות מוסדיות";
• 210.02 "הסדרים עם הרשות הכספית להכנסות תקציביות";
• 202.00 "כספים בחשבונות תקציב";
• 210.03 "הסדרים עם הרשות הפיננסית במזומן";
• 304.05 "הסדרי תשלומים מהתקציב מול הרשות הכספית".

דוגמה לעסקאות שאינן במזומן (הסדרים לא כספיים) בטופס 0503169: ניכוי משכר פיגורים על סכומים חייבים או ניכוי מהבטחת חוזה של קנס (מקדמה שלא הוחזרה על ידי הצד שכנגד). התשלומים בחשבונות אחרים מוכרים כמזומן.

ציין את המחזור בעמודות 5–8, גם אם אין יתרות חובות בחשבונות בתחילת התקופה ובסופה.

סעיף 2. מידע על חובות באיחור

בחלק זה, ספק מידע רק על חובות באיחור:

• בעמודה 2 - הסכום;
• עמודות 3–4 – מועד התרחשות החוב וביצועו על בסיס משפטי: הסכם, חשבונית, מעשה משפטי, מסמך ביצוע וכדומה;
• עמודות 5–8 – נושה או חייב ועילת ההקמה.

מידע על חובות ותשלומים של המוסד (פ' 0503169) (להלן מידע (פ' 0503169)) נכלל בהערת ההסבר למאזן המוסד. תדירות הגשת טופס זה היא החל מ-1 ביולי, 1 באוקטובר, 1 בינואר של השנה שלאחר שנת הדיווח. הליך מילוי המידע (ו. 0503169) מוסדר בסעיף 167 להוראות המאושרות. בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 28 בדצמבר 2010 מס' 191n.

המידע (פ' 0503169) מכיל נתונים כלליים לתקופת הדיווח על מצב סילוקי חייבים וחייבים של נושא הדיווח התקציבי בהקשר לסוגי התנחלויות. הטופס נערך בנפרד עבור חשבונות חייבים ובנפרד עבור חשבונות זכאים.

מידע (ו' 0503169) על חשבונות חייבים ממולאים עבור החשבונות הבאים:

• 0 206 00 000 "התנחלויות על מקדמות שהונפקו";
• 0 303 00 000 "חישובי תשלומים לתקציבים".

מידע (ד' 0503169) על חשבונות זכאים ממולאים עבור החשבונות הבאים:

• 0 205 00 000 "חישובי הכנסה";
• 0 208 00 000 "התנחלויות עם דין וחשבון";
• 0 209 00 000 "חישובי נזק והכנסות אחרות";
• 0 302 00 000 "הסדרים בגין התחייבויות מקובלות";
• 0 303 00 000 "חישובי תשלומים לתקציבים";
• 0 304 02 000 "התנחלויות עם מפקידים";
• 0 304 03 000 "חישובי ניכויים מתשלומי שכר";
• 0 304 06 000 "הסדרים עם נושים אחרים".

כפי שניתן לראות מהרשימה, חלק מהחשבונות הפעילים-פאסיביים, כגון 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 303 00 000, עשויים להופיע שניהם במידע (למשל 0503169) עבור חשבונות לקבל ובמידע (f. 0503169) עבור חשבונות לתשלום.

שים לב שהאינדיקטורים לחשבון 0 304 06 000 במידע (פ' 0503169) בסוף השנה באים לידי ביטוי לאחר המחזור הסופי בחשבונות החשבונאיים התקציביים שבוצעו בסוף שנת הכספים.

מה חדש במידע (f. 0503169)?

יש למסור מידע (ו. 0503169), שהופק מיום 1.10.2018 בפירוט מלא על חשבונות התחשבנות בהתאם להנחיות לחשבונאות תקציבית (חשבונאית). המשמעות היא שמחווני חישוב בטופס חייבים להשתקף בחשבונות, למשל, 205 31, 205 35, 302 93, 302 95 וכו'.

כמו כן, המידע (f. 0503169) צריך לחשוף בנוסף מידע על חשבונות (בהקשר של KOSGU):

• 401 40 XXX "הכנסה נדחית";
• 401 60 XXX "עתודות להוצאות עתידיות."

הליך מילוי סעיף 1 למידע (f. 0503169)

סעיף 1 למידע (פ' 0503169) משקף את סכומי החייבים והתשלומים של המוסד. כמו כן, היא משקפת את הסכומים שבגינם, בתוך התקופה שנקבעה בבסיס החוקי להתרחשות החוב (הסכם, חוזה), ההתחייבויות לא מולאו על ידי הנושה (החייב).

עמודה 1 של המידע (f. 0503169) מציינת את המספרים של החשבונות האנליטיים המתאימים. מספרי החשבונאות התקציבית המשתקפים בעמודה 1 חייבים להכיל בקטגוריות המתאימות של מספרי החשבונאות התקציבית את קודי סיווג התקציב התקפים בתקופת הדיווח. קודים של הקבוצה האנליטית של סוג מקורות המימון של גירעונות תקציביים בספרות המתאימות של מספר החשבון התקציבי משתקפים בערך "אפס".

אינדיקטורים בתחילת וסוף תקופת הדיווח

הסכום הכולל של חייבים (זמי) לתחילת השנה ולתום תקופת הדיווח מצוין בעמודות 2, 9.

עמודה 12 מציינת את הסכום הכולל של החייבים (התחייבויות) לסוף אותה תקופת דיווח של שנת הכספים הקודמת.

אינדיקטורים לאיחור ולחוב ארוך טווח

נתוני חוב, שמועד פירעונם, על פי הבסיס המשפטי להתרחשותו, עולה על 12 חודשים מיום הדיווח, מצוינים בעמודות 3, 10, 13.

נתונים על התחייבויות שלא מומשו בתחילת השנה, בתום תקופת הדיווח ובתום תקופת הדיווח הדומה של שנת הכספים הקודמת, שעבורן כבר הגיע המועד האחרון למימוש וחייבים באיחור מצוינים בעמודות 4 , 11, 14.

אינדיקטורים לשינויים בהסדרי חוב והסדרים שאינם מזומנים

הסכום הכולל של הגידול בחייבים (תשלומים) עם שיקוף סכומים עבור סילוקים שאינם מזומנים בא לידי ביטוי בעמודות 5 ו-6, בהתאמה.

הסכום הכולל של הפחתת חשבונות חייבים (תשלום) עם שיקוף סכומים עבור סילוקים שאינם מזומנים בא לידי ביטוי בעמודות 7, 8.

פעולות להבהרת קודי סיווג התקציב לחישובי שנת הכספים השוטפת באות לידי ביטוי בעמודה 5 בסימן מינוס לקוד המעודכן וסימן פלוס לקוד המעודכן (מבחינת ההוצאות המפורטות בצורת החזר חובות) .

היווצרות אינדיקטורים להסדרים לא כספיים מתבצעת בחשבונות 0 206 00 000, 0 302 00 000. שים לב שסילוקים לא כספיים פירושם פעולות להגדלת (הקטנת) חשבונות חייבים (לתשלום), למעט התנחלויות המשתקפות ב התכתבות עם החשבונות המקבילים של חשבונאות אנליטית של חשבונות 120121000, 120122000, 120123000, 120127000, 120134000, 121002000, 120200000, 12000 010,010,0127000 0, 130405000). . דוגמה להסדרים לא כספיים יכולה להיות פעולות לקיזוז קנס שהוצג לצד שכנגד כנגד תשלום חשבונות לפי הסכם (חוזה).

הליך מילוי סעיף 2 למידע (f. 0503169)

סעיף 2 למידע (f. 0503169) מכיל מידע אנליטי על חשבונות התשלום (חובות) של המוסד באיחור.

עמודות 1 ו-2 מציינים את המספרים והסכומים של החשבונות האנליטיים המתאימים של החשבון, שהיתרות לגביהם משתקפות בעמודה 11 של סעיף 1 למידע (ו' 0503169).

עמודות 3, 4 משקפות (במתכונת "MM.YYYY") את תאריך התרחשותם של חשבונות הפיגור של המוסד (חובות) ואת מועד ביצועו על בסיס חוקי (הסכם, חשבונית, אקט משפטי רגולטורי, מסמך ביצוע, וכו.).

עמודות 5, 6 מציינים את מספר זיהוי הנישום (TIN) של הנושה (החייב), וכן את שם הנושה (החייב). אם הנושה (החייב) הוא יחיד, עמודה 5 מציינת את הערך "0000000000". אם הצד שכנגד הוא תושב חוץ, עמודה 5 משקפת את הערך "1111111111".

עמודות 7 ו-8 מציינות את הסיבה להיווצרותם של חשבונות פיגור (חייבים) של המוסד.

במקביל, נקבעים הקריטריונים לקביעת המדדים המשתקפים בסעיף 2 למידע (טופס 0503169) (סכום החוב, תאריך התרחשות, קריטריונים נוספים):

• למנהלים ראשיים של כספי התקציב - על ידי הרשות הפיננסית של התקציב המקביל;
• למקבלי כספי תקציב - המנהל הראשי של כספי התקציב, תוך התחשבות בקריטריונים שנקבעו על ידי הרשות הפיננסית של התקציב הרלוונטי.

אם יש לך שאלות כלשהן בנושא זה, דון בהן עם המומחה שלנו מספר חינמי 8-800-250-8837. אתה יכול לצפות ברשימת השירותים שלנו באתר UchetvBGU.rf. אתה יכול גם להצטרף לרשימת התפוצה שלנו כדי להיות הראשון לדעת על פרסומים שימושיים חדשים.

מאמר הוכן

כדי לשלם עבור סחורה שסופקה, ארגונים מנפיקים לעתים קרובות שטר חוב (שטר המאשר את התחייבותו הבלתי מותנית של המושך להחזיר את הסכומים הלווים במועד הפירעון שנקבע בשטר) ומנפיקים אותו לספק כתשלום דחוי. לכן שטר חליפין הוא לא רק נייר ערך, אלא גם אמצעי תשלום, המועבר למוכר כערובה לכך שבהחלט ישולמו נכסים מהותיים. אך מכיוון שהחשבון מועבר בשלב מסוים, והתשלום עבורו מתבצע במועד אחר, יש לרואי החשבון שאלה: באיזה שלב וכיצד לחשב נכון מס ערך מוסף?

לפי פסקאות. 1 סעיף 1 אמנות. 146 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, עסקאות למכירת סחורות (עבודה, שירותים) בשטח הפדרציה הרוסית מוכרות ככפופות למס ערך מוסף. בסיס המס למכירת טובין מוגדר כערך שלהם, המחושב על בסיס מחירים שנקבעו בהתאם לסעיף 40 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מבלי לכלול מס ערך מוסף ומס מכירה, אך עם הכללת מסי בלו. (סעיף 2 של סעיף 154 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

כפי שנקבע בסעיף 2 של סעיף 172 לקוד המס של הפדרציה הרוסית, כאשר משלם המסים - מושך השטר משתמש בשטר החליפין שלו בתשלומים עבור סחורות (עבודה, שירותים) שנרכשו על ידו, סכום המס בפועל משולם על ידי הנישום - מושך החשבון בעת ​​רכישת הסחורה שצוינה מחושב על סמך הסכומים ששולמו בפועל על ידו תחת חשבון משלו. המשמעות היא שהחברה שהנפיקה את השטר (המושכת) מקבלת קיזוז מע"מ לאחר תשלום החשבון. אין זה משנה אם תקופת התשלום הגיעה או שהחשבון נפרע לפני המועד.

עם זאת, יש לשים לב לסכומי המס המצוינים בחוזה ובחשבונית שמוציא הספק. אם מסמכים אלו מציינים רק את עלות הסחורה, אזי לקונה (המושך) אין זכות לקזז מע"מ על ההפרש בין מחיר הסחורה לסכום השטר.

הבה נבחן את המצב באמצעות הדוגמה של OJSC "SMU-4" ב-1 בדצמבר 2004, שרכש סחורה בשווי 24,000 רובל מחברת "Vyatkastroyservice" LLC. (כולל מע"מ - 3661.02 רובל). כדחיית תשלום, OJSC SMU-4 הנפיקה שטר חוב משלה בסכום של 25,000 רובל לספק למשך 30 יום.

בתום תקופה זו נפרע השטר. זאת ועוד, Vyatkastroservice LLC לא הוציאה חשבונית נוספת על סכום ההפרש בין עלות המוצר לסכום החשבון.

אך יתכן גם שלקונה-המושך הונפקה חשבונית נוספת, שגם ציינה מע"מ על ההפרש בין עלות המוצר לסכום החשבון. אז הקונה יכול להחזיר מס זה מהתקציב.

הבה נניח שחברת OJSC SMU-4, בנוסף לזו שהונפקה קודם לכן, הנפיקה חשבונית נוספת לקונה LLC Vyatkastroyservis עבור 1000 רובל, כלומר, עבור ההפרש בין עלות הסחורה לסכום השטר.

מאחר ובעל השטר משלם מע"מ על ההפרש בין עלות הסחורה לסכום השטר, הבסיס החייב כולל רק את גובה הריבית על השטר העולה על עמלת תשלום דחוי, המחושבת על פי שיעורי המימון מחדש של המרכז. בנק הפדרציה הרוסית בתוקף בתקופות שעבורן מחושבת הריבית. שיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית הוא 16 אחוזים בשנה. מחזיקת השטר, Vyatkastroservice LLC, ביצעה חישוב לפיו העמלה עבור תשלום דחוי על בסיס שיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית הייתה:

24,000 לשפשף. x 16% x 30 ימים. : 365 ימים = 316 שפשוף.

סכום המע"מ המצוין בחשבונית שתונפק למגירה יהיה:

((1,000 שפשוף. - 316 שפשוף.) x 18%) = 123.12 שפשוף.

בשל המחסור בכספים, ארגונים משתמשים בצורות תשלום לא כספיות באופן נרחב. צורת ההסדר הלא כספית כוללת את הליך פירעון התחייבויות הדדיות, למעט תנועת כספים בגבולות סכומי חוב שווים. את ההתחייבויות העודפות של אחד השותפים ניתן להחזיר במזומן או באמצעות חליפין.

עסקת חליפין היא עסקת החלפת סחורות ישירה המתבצעת על בסיס מאוזן בעלויות עם העברה הדדית של בעלות על הסחורה ללא שימוש בעסקאות כספיות.

חוזה החליפין קובע:

• - או כמויות של מוצרים שסופקו הדדית שוות ערך בערכם;
• - או הסכום שבגינו מתחייבים הצדדים לספק סחורה ספציפית.

קיזוז הוא התחייבות כספית בין מפעלים, הנפרעת על ידי אספקת סחורות או שירותים בהשתתפות שני צדדים או יותר.

טבלה 2 - רישומים חשבונאיים לחשבונאות עבור פשרה על ידי קיזוז תביעות הדדיות של OJSC SMU-4 לדצמבר 2004

בסוף החודש, רואה החשבון מסכם תחילה את התוצאות לכל שורה (לפי הקונה) של גיליון המחזור ולאחר מכן את הסכומים של העמודות. לאחר מכן, העמוד האחרון מסכם את התוצאות עבור העמודות באותו שם עבור כל הדפים. נתוני שורה "סך החודש" מועברים לפנקס החשבונות 60. במקביל, הסכומים מוכנסים לפנקסי החשבונות המקבילים לפי כלל "הזנה כפולה". לאחר מכן, נרשמים הסכומים של העמודות "חיוב" ו"זיכוי" בחשבון 60 והיתרה המורחבת נרשמת בטאבו של חשבון זה.

בעיה: המחסור בהון חוזר יוצר קשיים רציניים לחברה בתשלומים בזמן לספקים. בהקשר זה, עומדת בפני המנהל הפיננסי שאלה דוחקת: כיצד יכולה החברה לשלם לצדדים שכנגד מבלי שיהיו מספיק כספים פנויים בחשבון השוטף. פתרון: דרך לצאת ממצב זה עשויה להיות שימוש באמצעי תשלום לא כספיים. יתרה מכך, התיקונים האחרונים בחקיקת המס הופכים את יישומם לטובה במיוחד.

כיום, צורות של התחשבנות עם צדדים נגדיים כמו שטרות חליפין, חליפין וקיזוזים באות לידי ביטוי. זה מגיע לנקודה שבה הם מנסים להשתמש בהם כשמציעים הצעות להלוואות מלוות. בדרך זו נקטה קמעונאי מטריקס, והציעה למחזיקי אג"ח בזמנים קשים שטרות חצי שנתיים שהונפקו מטעם חברת האם של הקבוצה.

הזרז העיקרי לשימוש פעיל בצורות תשלום שאינן במזומן על ידי חברות היה התיקונים האחרונים נגד משבר לחקיקת המס, שהוכנסו בחוק הפדרלי מס' 224-FZ מ-26 בנובמבר 2008 "על תיקונים לחלק ראשון, חלק שני של קוד המס של הפדרציה הרוסית ופעולות חקיקה מסוימות של הפדרציה הרוסית" (להלן כחוק מס' 224-FZ).

בעבר, אבן הנגף העיקרית בשימוש בצורות תשלום לא כספיות על ידי חברות היה סעיף 2 של סעיף 4 של סעיף 168 לחוק המס, אשר קבע את הצורך לשלם מע"מ לצד שכנגד על בסיס צו תשלום נפרד. אם הצדדים ביצעו עסקאות חליפין, קיזזו תביעות הדדיות, וכן השתמשו בנכסים יקרי ערך בתשלום עבור מוצרים.נייר. למרות זאת, חברות לא היו מעורבות בהסדרים לא כספיים מתוך מזל טוב, ולכן החובה להחזיר מע"מ במזומן נפלה עליהן כנטל כבד.

כעת המצב השתנה באופן דרמטי. סעיף 2 של סעיף 4 של סעיף 168 הוכרז כפסול (סעיף קטן "ג" של סעיף 5 של סעיף 2 של החוק הפדרלי מ-26 בנובמבר 2008 מס' 224-FZ "על תיקונים לחלק ראשון, חלק שני של קוד המס של הפדרציה הרוסית וחוקי חקיקה מסוימים של הפדרציה הרוסית"). יחד עם זה בוטלה גם הנורמה המקבילה של סעיף 2 של סעיף 172 לחוק המס, שקבעה את הכללים לניכוי עבור צורות תשלום לא כספיות על סמך הסכומים ששולמו בפועל על בסיס צו תשלום נפרד (סעיף משנה "א", סעיף 9 של סעיף 2 של החוק הפדרלי מיום 26 בנובמבר 2008 מס' 224-FZ "על תיקונים בחלק הראשון, חלק שני של קוד המס של הפדרציה הרוסית ופעולות חקיקה מסוימות של הפדרציה הרוסית") . המשמעות היא שכדי לקבל ניכוי, לא תצטרכו עוד לשלם מע"מ במזומן ולמשוך אותו מהמחזור הכלכלי. בהתאם, החל מיום 1 בינואר 2009, השימוש באמצעי תשלום שאינם במזומן על ידי חברות יהפוך לאטרקטיבי מבעבר.

יחד עם זאת, יש לקחת בחשבון "אבל" אחד. בשנת 2009, בעת ביצוע עסקאות החלפת סחורות, קיזוז תביעות הדדיות, וכן בעת ​​שימוש בניירות ערך בהתנחלויות, סכומי מע"מ שהוצגו לחברה והתקבלו לחשבונאות בשנה שעברה כפופים לניכוי על פי הכללים הישנים (סעיף 12, סעיף 9 ל). החוק הפדרלי מ-26 בנובמבר. 08 מס' 224-FZ "על תיקונים בחלק הראשון, חלק שני של קוד המס של הפדרציה הרוסית ופעולות חקיקה מסוימות של הפדרציה הרוסית"). בהתאם לכך, כל הנושאים השנויים במחלוקת הקשורים לתשלום או אי תשלום מס באמצעות צו תשלומים נפרד יישארו רלוונטיים. הרי ייתכן שרשויות המס ירצו להקדיש תשומת לב מיוחדת לנושאים אלו במהלך ביקורת מס במקום.

יתרונות וחסרונות של צורות התנחלויות לא כספיות

מה המסוכן של חשבון בתשלומים?

תשלום בשטר מהווה הזדמנות טובה עבור חברה לקבל תשלום דחוי מהספק. ככלל, משמשים לכך שטרות חוב שהונפקו הן על ידי החברה עצמה והן על ידי צדדים שלישיים. בנוסף, על פי בתי המשפט, השימוש בשטרי חליפין על ידי חברה בהסדרים עם צדדים נגדיים אינו מעיד על קבלת הטבת מס לא מוצדקת (החלטת השירות הפדרלי נגד מונופולים של אוראל מיום 3 ביולי 2008 מס' Ф09- 4735/08-С3 בתיק מס' А76-23699/2007, מערב סיביר מיום 29 בספטמבר 2008 מס' F04-3797/2008 (12522-A81-15) מחוזות).

מס ערך מוסף.אם סחורה (עבודה, שירותים), זכויות קניין מתקבלות לחשבונאות לאחר 1 בינואר 2009, אזי מנוכה מע"מ תשומות באופן כללי, ללא קשר לאיזה שטר חליפין החברה שילמה - משלה או צד שלישי.

המצב לא כל כך ברור כאשר בוצעו עסקאות עסקיות הכוללות שטרות חליפין ב-2008.
לדוגמה, חברה שילמה עבור משלוח באמצעות שטר חליפין של צד שלישי. כדי לנכות מע"מ, יש צורך להעביר את המס בתשלום נפרד עקב הדרישה הישירה של סעיף 2 של סעיף 4 של סעיף 168 וסעיף 2 של סעיף 172 של קוד המס. יש לזכור שלדעת רשויות המס, שימוש בשטר חליפין בפשרה הוא גם מכירתו כערובה. וזה, כידוע, אינו כפוף למע"מ עקב הנחיות ישירות של החוק (סעיף 12, סעיף 2, סעיף 149 לחוק המס). בשל כך, מטילות רשויות המס חובה על החברה לנהל רישומים נפרדים של עסקאות החייבות במס ואינן חייבות במע"מ (מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 06.06.05 מס' 03-04-11/126). למרות זאת, לשטר יש אופי כפול: הוא גם בטחון וגם אמצעי תשלום. אם שטר חליפין משמש רק כאמצעי תשלום בהסדרים מול ספקים, הרי שהעברתו במקרה זה אינה מהווה מכירה של נייר הערך.

נקודה קשה נוספת היא שהחברה שילמה בשטר חוב משלה. יש לנכות מע"מ תשומות באופן כללי. השטר שלך אינו נייר ערך (מכתב של משרד האוצר של רוסיה מיום 28 במרץ 2005 מס' 03-05-01-07/6 וסעיף 3 של PBU PBU 19/02 "חשבונאות להשקעות פיננסיות"). לפיכך, הדרישות של סעיף 2 לסעיף 4 של סעיף 168 לחוק המס לא יחולו עליו. היא גם אינה נופלת תחת הנוסח של סעיף 2 לסעיף 172 לחוק המס, שכן הוא אינו רכושו. אחרי הכל, שטר חוב רק רושם את התחייבויות החוב של החברה. אך יתכן ורשויות המס ינסו לערער על הניכוי, לכן, אם החברה לא תרצה לפנות שוב לרשויות המס, ניתן להעביר מע"מ כצו תשלום נפרד.

מס הכנסה.נניח שחברה משלמת עם חשבון של צד שלישי עבור אספקה. ככלל, העברת שטר חליפין באישור לספק מתרחשת בהפסד, כלומר ערכו גדול ממחיר הסחורה הנרכשת. החברה יכולה לכלול הפסדים כאלה כחלק מהוצאות אחרות שאינן תפעוליות מוצדקות (סעיף 20, סעיף 1, סעיף 265 לחוק המס).

נכון, ישנה אפשרות שרשויות המס ירצו לערער על החלטה כזו. לדעתם, במקרה זה השטר נמכר כנייר ערך; בהתאם, הפסדים יכולים רק להפחית את בסיס המס המתקבל מעסקאות בניירות ערך (מכתב של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית למוסקבה מיום 3 בדצמבר 2004 מס' 26-12/78309). על מנת ששטר יוכר כמושא מכירה עצמאי, יש להתרחש העברת השטר ולפעולה זו מטרה אחת. ואם שטר חליפין של צד ג' מועבר כתשלום עבור סחורה שנרכשה (עבודה, שירותים), אין לחברה חובה לקבוע בנפרד את בסיס המס לעסקאות בשטרים, כלומר ניתן לכלול את ההנחה הנדונה ב. הוצאות לא תפעוליות.

החלטה מהירה

לצורכי מס הכנסה, ההנחה על החשבון נחשבת כריבית על התחייבויות החוב. מהו סכום ההנחה שניתן לייחס להפחתה בבסיס המס?

חוק מס' 224-FZ השעה את ההשפעה של סעיף 4 של סעיף 1 של סעיף 269 לחוק המס, שקבע את שיעור הריבית המקסימלי עד 31 בדצמבר 2009. במקום יחולו כללים חדשים לחישוב ריבית מקסימלית, והשפעתם תחול גם על יחסים משפטיים שנוצרו מיום 1.9.08.

כעת, בהיעדר התחייבויות חוב לארגונים רוסים שהונפקו באותו רבעון בתנאים דומים, סכום הריבית המרבי המוכר כהוצאה נלקח שווה לשיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית, מוגדל פי 1.5 - בעת הנפקת חובת חוב ברובל ושווה ל-22 אחוז - עבור התחייבויות חוב במטבע חוץ.

שליטה על חליפין

שיטת תשלום נוספת שאינה כספית עם ספק היא חליפין. במקרה זה, החברה הורגת שתי ציפורים במכה אחת: זה משתלם עם הצד שכנגד ונפטר מהמלאי המעופש. נכון, די קשה להשוות בין הרצון של החברה לא לשלם כסף לבין הצורך של הספק בדיוק במוצר שיש לחברה, כך שבפועל, עסקאות החלפת סחורות לא מבוצעות כל כך הרבה.

כמו כן, יש לזכור כי עסקאות חליפין של חברה נותנות לרשויות המס סיבה רשמית לפיקוח מס לפי סעיף 40 לחוק המס.

מס ערך מוסף.עבור טובין (עבודות, שירותים), זכויות קניין המקובלות לחשבונאות לאחר ינואר 2009, מנוכה מע"מ תשומות באופן כללי.

מיסוי עסקאות שבוצעו בחשבונאות מס לפני 2009 שונה. כדי לנכות מע"מ, יש צורך להעביר את המס בתשלום נפרד (סעיף 2, סעיף 4, סעיף 168 וסעיף 2, סעיף 172 של קוד המס). נכון, אתה יכול לנסות לעקוף את המגבלה הזו. לשם כך, במקום הסכם חליפין, יש צורך לערוך שני הסכמים לרכישה ומכירה של סחורות, ולאחר מכן לקזז תביעות הדדיות (החלטה של ​​בית המשפט הפדרלי לבוררות של מחוז אוראל מיום 03/09/06 ב תיק מס' F09-1231/06-S2). ובקיזוז מע"מ מנוכה באופן כללי, אם כי יש להכיר בכך שנושא זה שנוי במחלוקת למדי (ראה סעיף הקיזוזים). אגב, השיטה הזו גם תעזור לכם להימנע מפיקוח מס על המחירים.

בנוסף, ניתן להימנע מתשלום מע"מ במזומן אם הסחורה מועברת בעסקה כפיצוי. במקרה זה, העסקה לא תהיה עסקת חליפין, שכן הצדדים הניחו בתחילה שההסדרים לפי ההסכם יהיו כספיים. עם זאת, גישה זו עשויה להיות ערערת על ידי רשויות המס.

מס הכנסה.הכנסה המתקבלת בעין מעסקאות חליפין נלקחת בחשבון בהתבסס על מחיר העסקה, תוך התחשבות בהוראות סעיף 40 לחוק המס (סעיף 4 לסעיף 274 לחוק המס). במקרה זה, לחברה יש את הזכות להפחית הכנסה מפעולת חילופי סחורות על ידי עלות הסחורה שנמכרה באופן שנקבע בסעיף 268 של קוד המס. עלות הסחורה המתקבלת באמצעות עסקת חליפין נקבעת ממחיר רכישתן (ללא מע"מ) והוצאות אחרות הקשורות לרכישתן (סעיף 2 לסעיף 254 לחוק המס).

אנחנו חייבים אחד לשני

חברה שיש לה תביעה נגדית נגד ספק יכולה לקזז אותה כנגד תשלום לפי החוזה. שיטה זו נוחה למדי עבור צדדים נגדיים המקיימים אינטראקציה הדוקה זה עם זה ויש להם חובות הדדיים.

יש לזכור כי לקיזוז הדרישות חייבות להיות הומוגניות בדיוק (סעיף 411 לחוק האזרחי), למשל, בהתבסס על התחייבויות הדדיות להעברת כספים במסגרת חוזים עסקיים. לפיכך, אין לקבל קיזוז תביעת התשלום כנגד התביעה למתן שירותים.

ניתן לנכות מע"מ תשומות באופן כללי, ללא קשר לשאלה אם סחורות (עבודה, שירותים) התקבלו לחשבונאות ב-2008 או ב-2009. עם זאת, במקרה של 2008, ייתכנו בעיות.

בעת קיזוז תביעות הדדיות, לא מתרחשת החלפה של סחורות או שירותים, לכן לא ניתן להשוות אותה לעסקאות החלפת סחורות שבגינן נקבע בסעיף 2 של סעיף 172 לחוק המס הליך ניכוי מיוחד. עם זאת, על פי הערכאה הגבוהה ביותר, הכללים של סעיף 2 של סעיף 172 של קוד המס חלים רק על עסקאות חליפין; בהתאם, ניכויים בעת שימוש בקיזוז צריכים להיעשות באופן כללי (גזירות של בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית מיום 19.9.08 מס' 16643/07, מיום 22.8.08 מס' 8375/08).

מאפייני עיצוב

* סעיף 4 של סעיף 35 של החלטת מליאת בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית מס' 33, מליאת בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית מס' 14 מיום 4 בדצמבר 2000 "בסוגיות מסוימות ב- נוהג לדון בסכסוכים הקשורים למחזור שטרות חליפין".
** סעיף 4 במכתב המידע של הנשיאות של בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית מיום 29 בדצמבר 2001 מס' 65 "סקירה של הפרקטיקה של פתרון סכסוכים הקשורים לסיום התחייבויות על ידי קיזוז תביעות דומות נגדיות."