קבלת עסקאות סחורות וחומרים. חשבונאות חומרים: קונספט ורישומים. קבלה מהפקה

חשבונאות חומרים - היא אחת מפעולות הנהלת החשבונות המרכזיות בארגון. יש לקחת בחשבון את החומרים ולבצע את הכניסות הנדרשות. המאמר דן כיצד לארגן נכון חשבונאות לקבלת חומרים, ומספק טבלאות עם תנועות שצריכות לבוא לידי ביטוי במחלקת הנהלת החשבונות. לתפיסה נוחה יותר של מידע, ניתנות דוגמאות.

בהנהלת חשבונות, חשבון 10 "חומרים" משמש לחשבון חומרים. החיוב של חשבון זה משקף את קבלת פריטי המלאי ואת הזיכוי מחיקתם.

חומרים יכולים להגיע למחסן הארגוני בכמה דרכים:

רכישת חומרים;
העברה חופשית של חומרים;
בצורה של תרומה להון הרשום;
ניתן לעשות בבית.

ניתן לקחת בחשבון את עלות החומרים בעת הקבלה בשתי דרכים:

בעלות בפועל (החשבון מתרחש ישירות בחשבון 10).
במחירים חשבונאיים (המחיר החשבונאי יכול להיות העלות המתוכננת, מחירי הרכישה הממוצעים), במקרה זה, התחשבנות על עלות החומרים נוצרת באמצעות חשבונות נוספים 15 ו-16.

חשבונאות עבור קבלת חומרים בעלות בפועל (כניסה, דוגמה)

אם פריטי מלאי מתקבלים לחשבונאות בעלות בפועל, אז הם מחויבים מיידית בחשבון 10 בעלות המצוינת במסמכי הספק. אם הארגון הוא משלם מע"מ, אזי סכום המס מוקצה להחזר מהתקציב לחשבון משנה נפרד. רישומים בעת התחשבנות חומרים בעלות בפועל הם כדלקמן:

חוֹבָה	אַשׁרַאי	שם המבצע
60	51	עלות הסחורה והחומרים שהתקבלו שולמה לספק
10	60	מלאי וחומרים מתקבלים לחשבונאות בעלות בפועל ללא מע"מ
19	60	מע"מ מוקצה מעלות פריטי המלאי

דוגמה לחשבונאות לקבלת חומרים בעת רכישה

ארגון Alpha LLC רכש 5,000 מטר מעוקב של פרקט תמורת 600,000 רובל. כולל מע"מ 91,525 עבור משלוח הם שילמו 6,000, כולל מע"מ 915 רובל. 3,000 קוב פרקט הוכנסו לייצור.

עסקאות אלו חייבות להשתקף במאזן.

הערה:(איך מחושב מע"מ מהסכום ניתן למצוא במאמר: "".). עבודות הובלה ורכש מטופלות בחשבון 10 של חשבון המשנה צר.

רישומים להנהלת חשבונות עבור קבלת חומרים ברכישה

סְכוּם	חוֹבָה	אַשׁרַאי	שם המבצע
600000	60	51	שילם את עלות הפרקט
508475	10	60	הפרקט הוונה ללא מע"מ
91525	19	60	מוקצה מע"מ
6000	60	51	משלוח בתשלום
5085	חשבון משנה 10 TZR	60	עלויות משלוח פרקט נלקחות בחשבון
915	19	60	מוקצה מע"מ
360000	20	10	חומרים שנמחקו לייצור
360000	20	חשבון משנה 10 TZR	TZR נמחק להפקה

TZR נמחקים אחת לחודש בעסקה אחת. כדי לקבוע את גובה המחיקה של עלויות הובלה ורכש, נקבע היחס הבא:

חשבונאות של חומרים במחירים חשבונאיים באמצעות חשבונות 15, 16 (כניסה, דוגמה)

אם לחשב חומרים, לא העלות בפועל, אלא המחיר החשבונאי משמש, אז מחלקת הנהלת החשבונות משתמשת בחשבונות נוספים 15 ו-16. מלאי וחומרים מוזנים לחיוב חשבון 15 בעלות בפועל, ולחיוב של חשבון 10 במחיר החשבונאי. ההפרש בין המחיר בפועל לחשבון נקרא סטייה והוא בא לידי ביטוי בחשבון 16. עודף המחיר החשבונאי על המחיר בפועל משתקף בזיכוי חשבון 16, עודף המחיר בפועל על המחיר החשבונאי משתקף בחיוב חשבון 16. החיווט מוצג בטבלה למטה.

חשבונאות של חומרים במחירים חשבונאיים

הטבלה שלהלן מציגה את הערכים העיקריים לחשבונאות לקבלת חומרים (חומרים וחומרים).

חוֹבָה	אַשׁרַאי	שם המבצע
60	51	שולמה עלות הסחורה והחומרים של הספק
15	60	עלות פריטי מלאי נלקחת בחשבון לפי מסמכי הספק ללא מע"מ
19	60	מוקצה מע"מ
10	15	מלאי מהוון במחיר החשבונאי
15	16
16	15	העודף של המחיר בפועל על העלות החשבונאית נמחק

הבה נשקול אפשרות זו לחשבון חומרים באמצעות דוגמה ספציפית.

דוגמה לקבלה חשבונאית של חומרים

הארגון Alpha LLC רכש חומרים בסכום של 1,000 חתיכות בעלות כוללת של 240,000, כולל מע"מ של 40,000 רובל. חומרים נרכשים במחיר הנחה של 250 רובל. עבור 1 חתיכה. 400 חתיכות נשלחו לייצור.

יש צורך לשקף את העסקאות הללו.

רישומים להנהלת חשבונות לרכישת חומרים לייצור

סְכוּם	חוֹבָה	אַשׁרַאי	שם המבצע
240000	60	51	התשלום הועבר לספק
200000	15	60	מלאי וחומרים מטופלים בעלות בפועל ללא מע"מ
40000	19	60	מוקצה מע"מ
250000	10	15	חומרים הוונו במחיר החשבונאי
50000	15	16	העודף של מחיר הספר על העלות בפועל נמחק
100000	20	10	400 חלקים נמחקים לייצור

במידה ומחיר הרכישה עולה על המחיר החשבונאי, נוצרת יתרת חובה בחשבון 16, יתרה זו בסוף החודש נמחקת לאותם חשבונות בהם החומרים נמחקו באופן יחסי לפי הנוסחה:

(יתרת חובה בתחילת החודש עבור חשבון 16 + מחזור חובה עבור חשבון 16) x מחזור אשראי עבור חשבון 10 / (יתרת חובה בתחילת החודש עבור חשבון 10 + מחזור חובה עבור חשבון 10).

אם מחיר הרכישה נמוך ממחיר ההנחה, אז בחשבון 16 יש יתרת זיכוי, שבסוף החודש נמחקת לפי הנוסחה:

(יתרת אשראי בתחילת חודש חשבון 16 + מחזור אשראי של חשבון 16) x מחזור אשראי של חשבון 10 / (יתרת חובה בתחילת חודש חשבון 10 + מחזור חיוב חשבון 10)

בדוגמה שלנו, מחיר הרכישה נמוך מהמחיר החשבונאי, לחשבון 16 יש יתרת אשראי, אנו קובעים את היחס לעיל:

בסוף החודש, באמצעות פרסום D20 K16, אנו מוחקים את הסכום של 20,000.

בנוסף לרכישה, ניתן לספק חומרים למפעל בדרכים אחרות:

ייצור חומרים עצמיים: רישום D10 K20 (23) - חומרים שיוצרו הוונו.
קבלת חומרים בצורת תרומה ל: פרסום D10 K75.
תרומה (העברה ללא תשלום של חומרים): קבלת חומרים ללא תשלום מתבצעת על ידי פרסום D10 K98, ואז חשבון 98 נסגר ב-91 עם פרסום D98 K91.

יש לתעד את קבלת החומרים לארגון במסמכים ראשוניים. חומרים מתקבלים להנהלת חשבונות רק בעלות בפועל (סעיף 5 של PBU 5/01). עלות אמיתית- זהו סכום העלויות בפועל לרכישת חומרים. זה תלוי בשיטת קבלת החומרים:

לרכוש תמורת כסף
ייצור עשה זאת בעצמך;
קבלת חינם;
קבלה במסגרת הסכמי חליפין (סחר חליפין);
עם פירוק רכוש קבוע;
כאשר מזוהים עודפים במהלך המלאי.

חומרים שנרכשו בכסף

העלות בפועל של חומרים שהתקבלו לתשלום כוללת:

אתה מחפש עבודה, אנחנו מחפשים אותך. האם אתה חבר שזז בקלות? האם אתה אוהב חיים בקצב מהיר? האם אתה אוהב ללמוד כמה שיותר? אנחנו יודעים שאתה כשיר, נכון? אנו מציעים לעובדינו שכר תחרותי וחבילת הטבות מקיפה הכוללת ביטוח בריאות, שיניים וראייה, בתוספת שכר שבועי כולל הפקדה ישירה ועוד!

ספירת מלאי היא עסקה שמטרתה להעריך את מלאי החומרים, המוצרים והמוצרים הגמורים למחצה הקיימים בסוף השנה בחברה. יש לבצע משימה זו על ידי רישום כל המוצרים המקובצים בקטגוריות הומוגניות כדי לקבוע את ערכם. האחרון חייב להיכלל בדוחות הכספיים ומייצג מרכיב של עלות לחברה המשפיע על הביצועים.

סכומים ששולמו בהתאם להסכם לספק (מוכר);
סכומים ששולמו לארגונים עבור שירותי מידע, ייעוץ ותיווך הקשורים לרכישת חומרים;
מכס;
מסים שאינם ניתנים להחזר ששולמו בקשר עם רכישת חומרים (לדוגמה, מע"מ אם הארגון אינו משלם מס);
עלויות הובלה ורכש;
עלויות אחרות הקשורות ישירות לרכישת חומרים.

שיטות חשבונאות

קיימות שתי אפשרויות לרישום קבלות טובין:

קבלה מהפקה

בחברות שנדרשות לנהל רישומי מלאי, הערכת שווי מלאי חשובה כדי לבדוק עמידה ברשומות הרלוונטיות. בעוד שלמי שאין לו מגבלה זו, ניתן לקבוע את עקביות מלאי המוצרים המוגמרים והחומריים במחסן.

ישנן מספר שיטות להערכת מלאי, אך כולן חייבות להיעשות על ידי קטלוג סחורות בצורה אנליטית לקטגוריות הומוגניות על סמך טבען או ערכן. במקרה הראשון יש לחלק אותם לפי מאפייני המוצר, במקרה השני - עם אותו תוכן כלכלי כמו הקישור. נכסים שיש להתייחס אליהם במלאי: חומרי גלם, חומרי עזר ומתכלים, המיוצגים על ידי חומרים המשמשים לייצור או לעסק של חברה, מוצרים מוגמרים, מוצרים מוגמרים למחצה, מוצרים מוגמרים ועיבוד.

בעלות בפועל;
במחירים חשבונאיים (באמצעות חשבונות נוספים 15 ו-16).

על האפשרות שנבחרה לבוא לידי ביטוי במדיניות החשבונאית.

בעלות בפועל

בעת שימוש בשיטה זו, כל העלויות הכרוכות ברכישת חומרים נלקחות בחשבון בחשבון 10 "חומרים". בהתאם לסוג החומרים, נבחר חשבון משנה:

השתקפות תנועת פריטי המלאי בחשבונאות

הקוד האזרחי מציין כי יש לחשב את ערך המלאי על בסיס עלות הרכישה או הייצור, עליו לכלול את כל העלויות הקשורות לייצור המוצר, או בהתייחסות למחיר המכירה, שניתן לגזור מהשוק. מְגַמָה. למרות שמבחינה פיננסית ניתן להעריך מלאי בשיטה.

משלוחים שוטפים, ללא חשבונית ובמעבר

עלות ממוצעת משוקללת. . במישור המס והאזרחי, לא משנה מה הקריטריון להערכת הרזרבות המשמשות חייב להיות קבוע לאורך שנים רבות. כיצד לשלוח רכישה כאשר החשבונית מתקבלת מאוחר או מוקדם יותר מהפריט?

10-1 "חומרי גלם ואספקה";
10-2 "מוצרים ורכיבים, מבנים וחלקים מוגמרים למחצה";
10-3 "דלק";
10-4 "מכלים וחומרי אריזה";
10-5 "חלקי חילוף";
10-6 "חומרים אחרים";
10-7 "חומרים שהועברו לעיבוד לצדדים שלישיים";
10-8 "חומרי בניין";
10-9 "מלאי וציוד ביתי";
10-10 "ציוד מיוחד וביגוד מיוחד במחסן";
10-11 "ציוד מיוחד וביגוד מיוחד במבצע".

בעת פרסום חומרים, הערכים הבאים מתבצעים:

חוק חשבונאות אינו מסדיר ישירות את מועד פרסום המסמכים. עם זאת, בהתאם לעקרון התזכיר הנזכר באמנות. 6 שניות סעיף 1 לחוק החשבונאות, על חשבונות מיזם לכלול את כל ההכנסות וההוצאות שהרווחו, הניתנות לייחס, הקשורות לאותה הכנסה לאותה שנת כספים, ללא קשר למועד התשלום.

כיצד מתבצעת חשבונאות מלאי?

העיקרון הנ"ל תקף לשנת הכספים, אך יש ליישם אותו במלואו גם במהלך החודש. בפועל, המונח "תקופת חשבונאות" מוחל על החישוב החודשי, ולאחר מכן על החישוב השנתי ועל הדוחות הכספיים השנתיים.

חיוב 10 זיכוי 60- משקף את עלות החומרים שנרכשו

חיוב 10 זיכוי 76- משקף עלויות הובלה ורכש ואחרות הקשורות לרכישת חומרים.

חיוב 19 זיכוי 60.76- מע"מ על חומרים מהוונים נלקח בחשבון.

חיוב 68 זיכוי 19

חיוב 60.76 זיכוי 51- שולמו הוצאות הקשורות לרכישת חומרים.

בעת יישום עקרון התזכיר, יש לכלול מסמכי רכישה בחשבונות התקופה שאליה הם מתייחסים. מסמכים הנוגעים לחודש נתון שהונפקו והתקבלו באותו חודש עשויים להיות מוצגים בחשבוניות החל מתאריך ההנפקה או הקבלה.

עם זאת, אם מסמך לחודש מסוים ניתן באותו חודש אך הוצג ליחידה בחודש העוקב, יש לשקול את עקרון התזכיר ולשקול את המסמך לתקופה שאליה הוא מתייחס, כגון התאריך. של הנושא. ספרי חשבונות לחודש אליו הוא מתייחס.

במחירים מוזלים

חלק מהארגונים משתמשים במחירים חשבונאיים כאשר הם משקפים את קבלת החומרים, עם התאמה לאחר מכן של חריגות בין המחירים החשבונאיים לעלויות בפועל (חיסכון, חריגות).

למה להשתמש במחירי הנחה? הם מאפשרים לפשט את הנהלת החשבונות בארגונים גדולים עם מגוון גדול של חומרים ומספר רב של אספקה.

כתוצאה מכך שתאריך החשבונית לא תמיד תואם את מועד קבלת הסחורה, עלולים להיווצר המצבים הבאים. תאריך קבלת הסחורה עולה בקנה אחד עם תאריך הנפקת החשבונית. עסקאות הקשורות לכך מתפרסמות בו-זמנית.

ביום נתון, רק אספקת הסחורה מתרחשת רק לאחר זמן מה. במידה והחשבונית אינה משפיעה על הפריט לפני מועד סגירת החשבונות לתקופת החשבונאות, בחשבון 30 "חשבונאות רכישה" יוצג יתרת זיכוי המשקפת את מצב האספקה שטרם בוצעה חשבונית אך כבר התקבלה בארגון.

תארו לעצמכם שסופקו כל שירותי מתווך הקשורים לרכישת חומרים, אך המסמכים טרם התקבלו. החומרים הוונו וכבר נמחקו לייצור, ואז מגיעים מסמכים מהצד שכנגד. רואה החשבון יצטרך לשנות את עלות החומרים בפועל (היא גדלה) ובהתאם לכך להתאים את פעולת מחיקת החומרים. אם מסמכים הקשורים לרכישת חומרים מגיעים לרוב באיחור, אז רצוי לארגון להשתמש במחירי הנחה.

המכשיר יקבל תחילה חשבונית והמוצר יסופק בהמשך. אם הפריט לא נמסר עד תום תקופת הדיווח, חשבון הפשרה יציג יתרת חובה המציינת את מצב הפריט במעבר, כלומר, ערך הפריט שחויב אך טרם נמסר למכשיר.

כיצד אוכל לפרסם את ההפרש לחשבון הרכישה שלי מכיוון שאנו גובים את מחיר הרכישה? בפועל, אספקת החומרים למחסן ורכישתם בפועל מתרחשת בבלוק בזמנים שונים. כך ניתן לקבוע אילו משלוחים טרם נשלחו למכשיר, ובאילו פריטים שכבר התקבלו חסרה חשבונית.

מחירי הרשמה יכולים להיות:

מחיר הספק;
מחיר קבוע שאושר לפרק זמן מסוים;
עלות חומרים בפועל לפי החודש הקודם.

המדיניות החשבונאית צריכה לקבוע את הליך קביעת המחירים החשבונאיים.

חשבונות 15 ו-16

לחשבונאות במחירי הנחה משתמשים בחשבונות 15 ו-16.

פרסומים לקבלת וסילוק חומרים

בספרי הנהלת חשבונות ניתן לתאר את קבלת החומרים ביומן באופן הבא. מנגד, ניתן לרשום חשבונית המאשרת רכישת חומרים. יש לו חשבון 21, תשלומים. יש לו 30 חשבונות רכש.

כאשר רישומים מהותיים נשמרים במחירי רכישה, כמו בבלוק המתואר בשאלה, לא אמור להיות הבדל בחשבון 30. בשאלה צוין כי למרות שנעשה שימוש במחירים ריאליים, בחשבון 30, לעומת זאת, יש יתרה. מאחר ומדובר בסכום משמעותי בהערכת שווי אדם, הפער בין שווי החומרים המתקבלים לאחסנת החומר לבין שווי החומרים המתקבלים כתוצאה מהחשבונית מצוין בהתחשב בסטייה ממחיר החומר של חומרים.

חשבון 15 "רכש ורכישה של נכסים מהותיים".בחיוב - העלויות בפועל של רכישת נכסים מהותיים, באשראי - הערך החשבונאי של חומרים שהתקבלו בארגון.

חיוב 10 זיכוי 15 - חומרים שהתקבלו במחסן הוונו במחירים חשבונאיים.

כעת כל המסמכים שהתקבלו על חומרים יירשמו בחיוב חשבון 15 ויהוו את העלות בפועל.

ניתן לעשות זאת באופן הבא. בתום תקופות הדיווח יחושב הסכום מחשבון 34-1 על חומרים שנצרכו בתהליך הייצור ועל חומרים במחסן. רישום המתייחס לשחרור חומרים לייצור שנחשב לפי פרסום.

לכן, יצורף לו ערך הקשור לסיווג מחדש של ערך שונות ייצור החומרים מחשבון 34-1 לחשבון פקודה 4 או 5. יש לו דוח 34-1, סטיות מחירי חומרים. יש לו 40 חשבונות עלות לפי סוג או צוות.

חיוב 15 זיכוי 60- משקף את עלות הרכישה של חומרים.

חיוב 15 זיכוי 76- עלויות הובלה עבור חומרים שהתקבלו משתקפות.

חיוב 15 זיכוי 76- באים לידי ביטוי שירותים הקשורים לרכישת חומרים.

חיוב 19 זיכוי 60 (76)- מע"מ על חומרים מהוונים בא לידי ביטוי.

חיוב 68 זיכוי 19- מע"מ מתקבל לניכוי על סמך חשבוניות.

ראוי לציין שאם יתרת חשבון 30 נוצרה כתוצאה מעיגול מחיר בזמן קבלת החומר ואינה רלוונטית, אזי ניתן לשלוח את ההפרש ישירות לחשבון צוות 4 או 5. יש לו 40 "עלות לפי סוג" או חשבונות "עלות לפי סוג" חשבון צוות 5."

כיצד להתייחס להבדלים בעלות הסחורה שנרכשה כאשר יחידה מקבלת סחורה שהתקבלה על בסיס מסמך אחסון, אך עלות הסחורה שנמסרה מאוחר יותר שונה במקצת? – שואל הקורא. לקיחת סחורה לאחסון חייבת לשקף אירוע ממשי בכלכלת האחסון.

בסוף החודש, המחיר החשבונאי של החומרים נבדק מול המחיר בפועל, אם אין סתירות, אין צורך לעשות דבר אחר. אם המחיר בפועל יתברר כנמוך מהמחיר החשבונאי (חסכון) או להיפך גבוה יותר (הוצאה יתרה), אזי יהיה צורך להתאים את החריגות החשבונאיות הנובעות מכך. לשם כך נעשה שימוש בחשבון 16 "סטיות בעלות נכסים מהותיים".

איך הצעת החוק מגדירה קבלה חיצונית ואיך החשבונית?

זהו מסמך ניהול מחסן. הוא מכיל מידע חשוב מבחינת מחזור המלאי, בפרט שם המוצר, הכמות ומחיר המלאי. במשמעות חוק החשבונאות, מדובר בראיה פנימית ומסמכים קבלת סחורה במחסן של גורם חיצוני. עם זאת, עליו לאשר איזו סחורה ואיזה כמויות נכנסו בפועל למחסן. יצירת מסמך לקבלת סחורה למחסן כתמונת מראה של הזמנה או חשבונית מועברת ליעד.

חשבון 16 לוקח בחשבון את ההפרש בין המחיר החשבונאי לעלות החומרים בפועל.

חיוב 15 זיכוי 16- העודף ממחיר הספר של חומרים על העלות בפועל שלהם נמחק.

חיוב 16 זיכוי 15- העודף של עלות החומרים בפועל מעל מחיר הספר שלהם נמחק.

להלן רישומים חשבונאיים המשקפים את קבלת החומרים מספקים במסגרת הסכם אספקה. המסגרת המשפטית הקובעת את ההליך ליצירת הסכם אספקה מוגדרת בפרק 30 §3 "אספקת סחורות" של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית.

חשבונאות חומרים - השפעה לא תוצאה חשבונאית

היא נועדה להשוות האם הסחורה שהתקבלה אכן נמצאה בחשבונית, במיוחד כשהאחרונה מגיעה לחברה. חשבונית היא מסמך מסחרי המאשר מכירה וכן עסקאות אחרות המעובדות בשורה אחת עם מכירה כמשמעותה בחוק מע"מ.

אספקת הסחורה חייבת להיות מאושרת על ידי חשבון המוכר. למעשה, פרטי החשבונית חייבים להתאים למה שמתקבל בפועל על ידי הלקוח. ייתכן שהם נובעים גם מכך שקבלת סחורה במחסן יכולה להתבצע לפני קבלת ורישום חשבונית או לאחר קבלת חשבונית על חשבונות.

רשימת חשבונות המעורבים ברישום חשבונאי:

10 - חומרים
19 - מס ערך מוסף על נכסים שנרכשו
19.3 - מס ערך מוסף על מלאי שנרכש
20 - ייצור ראשי
40 - ייצור מוצרים (עבודות, שירותים)
50 - קופאית
50.01 - קופה של הארגון
51 - חשבונות עו"ש
60 - הסדרים עם ספקים וקבלנים
60.01 - הסדרים מול ספקים וקבלנים
60.02 - הסדרים על הוצאת מקדמות

62 - התנחלויות עם קונים ולקוחות
62.01 - הסדרים עם קונים ולקוחות
68 - חישובי מיסים ואגרות
68.2 - מס ערך מוסף
71 - הסדרים עם אנשים בעלי דין וחשבון
75 - התנחלויות עם מייסדים
75.1 - חישובי תרומות להון המורשה (מניות).
83 - הון נוסף
91 - הכנסות והוצאות אחרות
91.1 - הכנסה אחרת
91.2 - הוצאות אחרות

חשבון Dt	חשבון Kt	תיאור חיווט	סכום העסקה	בסיס מסמכים
רישומים המשקפים את התחשבנות אספקת החומרים עם תשלום לספק לאחר קבלת החומרים
10	60.01		עלות החומרים ללא מע"מ
19.3	60.01		סכום מע"מ
68.2	19.3		סכום מע"מ
60.01	51	באה לידי ביטוי עובדת החזר חשבונות לתשלום לספק עבור חומרים שהתקבלו בעבר.	מחיר רכישה של סחורה
רישומים להנהלת חשבונות לאספקת חומרים בתשלום מראש
60.02	51	התשלום מראש לספק עבור חומרים בא לידי ביטוי	סכום תשלום מראש	דף חשבון בנק הוראת תשלום
10	60.01	קבלת החומרים מהספק למחסן הארגון באה לידי ביטוי. חשבון משנה 10 נקבע לפי סוג החומרים המתקבלים	עלות החומרים ללא מע"מ
19.3	60.01		סכום מע"מ
68.2	19.3		סכום מע"מ
60.01	60.02	התשלום מראש שהועבר קודם לכן מקוזז כנגד החוב עבור החומרים שהתקבלו.		חישוב תעודת חשבונאות

הנהלת חשבונות בקבלת חומרים על סמך דיווחים מוקדמים. רישומים חשבונאיים

להלן רישומים חשבונאיים המשקפים את החשבונאות של קבלת חומרים מבעלי דין וחשבון על בסיס דיווחים מוקדמים והמסמכים העיקריים המצורפים אליהם (תעודות משלוח, חשבוניות).

האם ההבדל בין חשבונית הרכישה לתעודת הקבלה חשוב או לא?

חשבונית המתעדת את רכישת הסחורה. הכללת הבדלים בין חשבונית הרכישה למסמך על קבלתם למחסן תהיה, עקרונית, תלויה במהותיות ההבדלים. יש לתאר הוראות מתאימות כיצד להתמודד עם מצבים כאלה בעקרונות החשבונאיים שאומצו על ידי הארגון.

במקרה של הבדלים משמעותיים מבחינה מאזנית, מומלץ להכירם תחילה בחשבונות של קבוצה 3 "סטיות ממחירי סחורות". עמוד הפרסום יהיה תלוי בסימן ההבדל. במקרה של הבדלים להגדלת המלאי, הפרסום יהיה כדלקמן. יש לרשום הבדלים כדי לצמצם את המלאי.

קבלת חומרים מגורם אחראי יכולה לבוא לידי ביטוי בשתי אפשרויות:

באופציה הראשונה, נחשבת תכנית פרסום סטנדרטית, המשקפת את קבלת החומרים מחשבון 71 "התנחלויות עם גורמים אחראיים". החיסרון של אפשרות זו הוא שהחשבונאות אינה משקפת את הספק ממנו התקבלו החומרים ועבורו הוחזר מע"מ.
באופציה השנייה, קבלת החומרים באה לידי ביטוי בהתכתבות עם חשבון 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים" ובהמשך, נסגר החוב לספק בהתכתבות עם חשבון 71 "התנחלויות עם דין וחשבון". עם אפשרות השתקפות זו, ישנה הזדמנות נוספת לנתח אספקה לפי ספק

חשבון Dt	חשבון Kt	תיאור חיווט	סכום העסקה	בסיס מסמכים
וריאנט של רישומים חשבונאיים המשקפים את קבלת החומרים מגורמים אחראיים על פי התוכנית הסטנדרטית
71	50.01		סכום שהוצא לדיווח
10	71	קבלת החומרים מהאחראי למחסן הארגון באה לידי ביטוי על בסיס מסמכים ראשוניים המצורפים לדוח המקדים. חשבון משנה 10 נקבע לפי סוג החומרים המתקבלים	עלות החומרים ללא מע"מ	תעודת משלוח (טופס מס' TORG-12) הזמנת קבלה (TMF מס' M-4) דוח מוקדם
19.3	71	גובה המע"מ הקשור לחומרים שהתקבלו בא לידי ביטוי.	סכום מע"מ	שטר משלוח (טופס מס' TORG-12) חשבונית
68.2	19.3	סכום המע"מ חל על החזר מהתקציב. הרישום מתבצע אם יש חשבונית ספק	סכום מע"מ	פנקס רכישה חשבונית תעודת משלוח (טופס מס' TORG-12)
וריאנט של רישומים חשבונאיים המשקפים את קבלת החומרים מאנשים אחראים לפי תכנית המשתמשת בחשבון זכאים
71	50.01	באה לידי ביטוי הנפקת כספים מקופת הארגון לגורם אחראי	סכום שהוצא לדיווח	צו מזומן בחשבון. טופס מס' KO-2
10	60.01	קבלת החומרים מהספק למחסן הארגון באה לידי ביטוי על בסיס מסמכים ראשוניים המצורפים לדוח ההוצאות. חשבון משנה 10 נקבע לפי סוג החומרים המתקבלים	עלות החומרים ללא מע"מ	תעודת משלוח (טופס מס' TORG-12) הזמנת קבלה (TMF מס' M-4)
19.3	60.01	גובה המע"מ הקשור לחומרים שהתקבלו בא לידי ביטוי.	סכום מע"מ	שטר משלוח (טופס מס' TORG-12) חשבונית
68.2	19.3	סכום המע"מ חל על החזר מהתקציב. הרישום מתבצע אם יש חשבונית ספק	סכום מע"מ	פנקס רכישה חשבונית תעודת משלוח (טופס מס' TORG-12)
60.01	71	משקף תשלום לספק על ידי האחראי עבור חומרים שהתקבלו	עלות רכישה של חומרים	תעודת חשבונאות-חישוב דוח מוקדם

התחשבנות בקבלת חומרים במסגרת הסכם חליפין. רישומים חשבונאיים

הבסיס המשפטי הקובע את ההליך ליצירת הסכם חליפין מוגדר בפרק 31 "חליפין" של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית. המתודולוגיה לשיקוף עסקאות אספקה במסגרת הסכם חליפין נדונה ביתר פירוט במאמר "חשבונאות לרכישה ומכירה של טובין במסגרת הסכם חליפין"

בתום תקופת הדיווח יש לחשב יתרות חשבונאיות 340, סטיות מחיר סחורה, בהתאם לכללי התקן של חריגות ערך בספרים, כלומר כמות הסחורה והמשא ביחס לחשבון 731 עלות סחורה שנמכרה ב- מחיר הרכישה.

במקרה של הבדלים שמגדילים את המרווח, הרישום ייראה כך

מאחסן חשבוניות בחשבונות 4 ו-5, החשבון בגרסה ההשוואתית, והחשבונות במחסן מיישמים את העיקרון של מחיקת עלות התקופה הנוכחית של סחורה שנרכשה במחיר הקנייה. עלויות מוערכות ומותאמות לשווי לא יאוחר מתאריך המאזן.

עלות החומרים להעברה נקבעת על סמך המחיר שבו, בנסיבות דומות, הארגון קובע את עלות החומרים הדומים.

להלן רישומים חשבונאיים המשקפים את ההתחשבנות בקבלת חומרים מספקים על פי הסכם חליפין עם ההליך המקובל להעברת בעלות על חומרים, בהתאם לסעיף 223 "הרגע בו הרוכש רוכש את זכות הבעלות על פי ההסכם" של האזרחים. קוד הפדרציה הרוסית וסעיף 224 "העברת דבר" של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית.

הקפד לפרסם תיקון מלאי. קראו הערות מומחים ושימו לב לדוגמאות מעשיות. להלן דוגמאות לחישובים חשבונאיים. לאור האמנות. 4 שניות 4) גופים עסקיים רשאים, במסגרת כללי החשבונאות המקובלים, להחיל פישוט אם אין בכך כדי להשפיע באופן משמעותי על מצבם הכספי של נכסיו ומצבם הפיננסי ועל תוצאתו הכספית. אחת ההקלות לרואי חשבון היא בין היתר. היכולת לערוך מלאי אנליטי של מלאי של הון חוזר מהותי בהתאם לעקרונות המפורטים באמנות. 17 שניות 2 נקודות 4 UAH.

חשבון Dt	חשבון Kt	תיאור חיווט	סכום העסקה	בסיס מסמכים
10	60.01	קבלת חומרים מהספק במסגרת הסכם חליפין באה לידי ביטוי. חשבון משנה 10 נקבע לפי סוג החומרים המתקבלים	שווי שוק של חומרים ללא מע"מ	חשבונית (TMF מס' M-15) הזמנת קבלה (TMF מס' M-4)
19.3	60.01	גובה המע"מ הקשור לחומרים שהתקבלו בא לידי ביטוי.	סכום מע"מ
68.2	19.3	סכום המע"מ חל על החזר מהתקציב. הרישום מתבצע אם יש חשבונית ספק	סכום מע"מ	פנקס רכישה של חשבוניות
62.01	91.1	העברת החומרים המוחלפים לספק במסגרת הסכם ההחלפה באה לידי ביטוי	שווי שוק של חומרים שהועברו
91.2	10	מחיקת החומרים שהועברו ממאזן הארגון באה לידי ביטוי. חשבון המשנה של חשבון 10 נקבע לפי סוג החומרים המועברים	עלות חומרים	חשבונית (TMF מס' M-15) חשבונית
91.2	68.2	סכום המע"מ שנצבר על החומרים המועברים בא לידי ביטוי	סכום מע"מ	חשבונית (TMF מס' M-15) ספר מכירות חשבוניות
60.01	62.01	חובו של הצד השני לפי הסכם החליפין מקוזז	עלות חומרים	חישוב תעודת חשבונאות

התחשבנות בקבלת חומרים במסגרת הסכמים מרכיבים. רישומים חשבונאיים

על פי ההסכם המכונן, המייסדים (המשתתפים) תורמים סוגים שונים של רכוש, לרבות חומרים, להון המורשה (המניות) של הארגון. על פי סעיף 8 של PBU 5/01 "חשבונאות למלאי", העלות בפועל של מלאי (חומרים) שנתרמו לתרומה להון המורשה (מניות) של הארגון נקבעת על סמך ערכם הכספי, המוסכם על המייסדים. (משתתפים) של הארגון.

בהתבסס על ההוראות לעיל, קבלת החומרים במסגרת ההסכם המכונן יכולה לבוא לידי ביטוי בחשבונאות שלהלן עם הערכים הבאים.

חשבון Dt	חשבון Kt	תיאור חיווט	סכום העסקה	בסיס מסמכים
10	75.1	אנו משקפים את קבלת החומרים במסגרת ההסכם המכונן. חשבון משנה 10 נקבע לפי סוג החומרים המתקבלים	עלות משוערת של חומרים שהוסכם על המייסדים	הזמנת קבלה (TMF מס' M-4) תעודת קבלת העברת חומרים
19	83	אם המייסד המעביר חומרים להון המורשה של הארגון, בהתאם לסעיף 3 של סעיף 170 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מחזיר את המע"מ, על הצד המקבל לבצע פרסום זה	סכום המע"מ שהוחזר על ידי המייסד	חשבונית חוק קבלת העברת חומרים

הנהלת חשבונות לקבלת חומרים בחינם. רישומים חשבונאיים

בחשבונאות, על פי סעיף 16 של PBU 9/99 "הכנסה של הארגון", הכנסה בצורה של קבלת רכוש ללא תשלום מוכרת "כפי שהיא נוצרת (מזוהה)."

בחשבונאות מס, לפי פסקאות. 1, סעיף 4 של סעיף 271 "הליך הכרה בהכנסה לפי שיטת הצבירה" של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הכנסה בצורה של קבלת רכוש ללא תשלום מוכרת בתאריך שבו הצדדים חותמים על חוק קבלת הרכוש וההעברה.

לפי סעיף 9 של PBU 5/01 "חשבונאות למלאי", "העלות בפועל של מלאי שהתקבל על ידי ארגון במסגרת הסכם מתנה או ללא תשלום... נקבעת על סמך שווי השוק הנוכחי שלהם נכון למועד הקבלה. לחשבונאות."

בהתבסס על ההוראות לעיל, קבלת חומרים ללא תשלום יכולה לבוא לידי ביטוי בחשבונאות להלן באמצעות הערכים הבאים.

הנהלת חשבונות בקבלת חומרים המיוצרים בבית

על פי ההנחיות המתודולוגיות, חומרים מתקבלים לחשבונאות בעלות בפועל. העלות האמיתית של חומרים בעת ייצורם על ידי הארגון נקבעת על סמך העלויות בפועל הקשורות לייצור חומרים אלה. חשבונאות ויצירת עלויות לייצור חומרים מבוצעות על ידי הארגון באופן שנקבע לקביעת העלות של סוגי מוצרים רלוונטיים. הָהֵן. הליך שיקוף החומרים המיוצרים בארגון בחשבונאות תלוי במתודולוגיה לחישוב עלות המוצרים המשמשים בארגון.

נכון לעכשיו, נעשה שימוש בסוגים הבאים של הערכה של מוצרים מוגמרים:

בעלות הייצור בפועל. שיטה זו להערכת מוצרים מוגמרים (חומרים מיוצרים) משמשת לעתים רחוקות יחסית, ככלל, בייצור יחיד ובקנה מידה קטן, כמו גם בייצור של מוצרים המוניים בטווח קטן.
בהתבסס על עלות ייצור חלקית (מופחתת) של מוצרים (חומרים מיוצרים), מחושבת על סמך עלויות בפועל ללא הוצאות עסקיות כלליות. ניתן להשתמש באותן תעשיות בהן נעשה שימוש בשיטה הראשונה של הערכת מוצר.
בעלות רגילה (מתוכננת). רצוי להשתמש בתעשיות עם ייצור המוני וסדרתי ומגוון גדול של מוצרים.
לשאר סוגי המחירים.

להלן נשקול שתי אפשרויות לרישום קבלת חומרים המיוצרים בבית בהנהלת החשבונות.

חשבון Dt	חשבון Kt	תיאור חיווט	סכום העסקה	בסיס מסמכים
הנהלת חשבונות לחומרים בעלות סטנדרטית (מתוכננת).
10	40	שחרור (ייצור) של חומרים משתקף בעלות המתוכננת	עלות מתוכננת	הזמנת קבלה (TMF מס' M-4)
40	20	עלות הייצור בפועל משתקפת	עלות בפועל של חומרים מיוצרים	חישוב תעודת חשבונאות
10	40	מחיקת הסטיות בין עלות החומרים בעלות בפועל לבין עלותם בעלות סטנדרטית (מתוכננת) באה לידי ביטוי.	כמות הסטייה היא "שחור" או "אדום" בהתאם לאיזון הסטייה	חישוב תעודת חשבונאות
התחשבנות בחומרים בעלות בפועל.
10	20	שחרור (ייצור) של חומרים משתקף בעלות בפועל	עלות ייצור בפועל	הזמנת קבלה (TMF מס' M-4)

נכסי מלאי (TMV) הם רכוש מוחשי של ארגון הקשור להון חוזר. בואו נסתכל מקרוב על האופן שבו נשמרים מלאי, עסקאות ומסמכים בחשבונאות.

בחשבונאות, פריטי מלאי הם נכסים מהותיים שישמשו לייצור מוצרים מוגמרים. כדי להתחשב בפריטי מלאי בהנהלת חשבונות, החשבון הפעיל 10 "חומרים" מיועד בעיקר. בארגונים, להנהלת חשבונות נוחה יותר, נפתחים חשבונות משנה עבור חשבון 10 לפי סוג החומרים:

שיטות לרכישת פריטי מלאי בארגון יכולות להיות שונות, למשל:

רכישת סחורות וחומרים מצד שכנגד תמורת תשלום שאינו במזומן ( נדון בדוגמה 1);
הארגון מנפיק מזומנים לעובד לרכישת פריטי מלאי ( נלמד בדוגמה 2 ובדוגמה 3).

לאחר מכן, מוצרים שנרכשו והוונים מועברים לייצור. בעת העברת חומרים לייצור, מיזם יכול למחוק את העלות למטרות חשבונאיות על ידי ציון במדיניות החשבונאית שלו אחת מהשיטות הבאות:

לצורכי חשבונאות מס, עלות החומרים שנמחקו נקבעת בהתאם לסעיפים 2 ו-4 לאמנות. קוד מס 254 של הפדרציה הרוסית.

ניתן למחוק חומרים:

להפקה ראשית (ספירה 20) ( דוגמה 4);
לייצור עזר (חשבון 23);
להוצאות ייצור כלליות (חשבון 25);
עבור הוצאות עסקיות כלליות (חשבון 26) ( דוגמה 5).

רישומים לחשבונאות של פריטי מלאי בהנהלת חשבונות

דוגמה 1. רכישת סחורה וחומרים מצד שכנגד בהעברה בנקאית

רכישת מלאי (MPI) באמצעות העברה בנקאית מוסדרת על ידי סעיפים 5-11 של PBU 5/01, סעיף 1 של סעיף 254 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

ארגון VESNA LLC רוכש חומרי ייצור מהספק UYUT LLC בסכום כולל של 59,000 רובל, כולל. מע"מ 18% - 9,000 לשפשף.

רכישת חומרים לעסקאות שאינן במזומן:

קבל 267 שיעורי וידאו ב-1C בחינם:

דוגמה 2. רכישת סחורה וחומרים במזומן עם מע"מ

ארגון VESNA LLC הנפיק כספים לעובד א.א. בסכום של 15,000 רובל. מקופת הארגון לרכישת סחורות וחומרים. העובד מסר דוח מראש על הסכום שהופק.

רכישת חומרים באמצעות אחראי פרסום:

חשבון חיוב	חשבון אשראי	סכום עסקה, לשפשף.	תיאור חיווט	בסיס מסמכים
71.01	50.01	15 000,00
10.09	71.01	12 711,86		דוח מוקדם, שטר מטען (TORG-12)
19.03	71.01	2 288,14	נלקח בחשבון מע"מ על פריטי מלאי שנרכשו	התקבלה חשבונית
68.02	19.03	2 288,14	מע"מ מתקבל לניכוי	ספר רכישות

דוגמה 3. רכישת סחורה וחומרים במזומן ללא מע"מ

ארגון VESNA LLC הנפיק כספים לעובד א.א. בסכום של 20,000.00 רובל מקופת הארגון לרכישת סחורות וחומרים. עובד רכש סחורה וחומרים בחנות קמעונאית באמצעות קבלת מכירה ללא מע"מ והוציא יותר מהכספים שהונפקו ב- RUB 2,500.00. העובד הגיש דוח מראש על הסכום שהוצא.

רכישת חומרים ללא מע"מ דרך אחראי המפרסם:

חשבון חיוב	חשבוןלְהַלווֹת	סכום עסקה, לשפשף.	תיאור חיווט	בסיס מסמכים
71.01	50.01	20 000,00	הנפקת כספים לעובד על חשבון רכישת סחורות וחומרים	הוראת מנהל, הוראת הוצאות מזומן (KO-2)
10.09	71.01	22 500,00	דוח מראש של עובד על פריטי מלאי שנרכשו	דוח מוקדם, קבלת מכירה
71.01	50.01	2 500,00	הנפקת כספים לעובד (סכום הוצאות יתר לפי הדוח המקדים)	דוח מראש, הזמנת הוצאות מזומן (KO-2)

דוגמה 4. מחיקת חומרים לייצור ראשי

ארגון VESNA LLC מעביר 70 חלקים של לוחות 4x4 לייצור לייצור מוצרים מוגמרים. בהתאם למדיניות החשבונאית נמחקים חומרים לפי המחיר הממוצע.

על פי המינוח "4x4 לוחות", לארגון הייתה יתרה של 150 חתיכות בסכום כולל של 40,500.00 רובל:

בואו לחשב את העלות הממוצעת: 40,500.00 / 150 = 270.00 רובל;
בואו לחשב את עלות החומר המועבר לייצור: 70 * 270.00 = 18,900.00 רובל.

מחיקת חומרים לייצור ראשי - פרסומים ומסמכים:

דוגמה 5. מחיקת חומרים להוצאות עסקיות כלליות

ארגון VESNA LLC העביר 50 מחברות ו-100 חתיכות של עטים למחלקת הנהלת החשבונות. על פי המדיניות החשבונאית, עלות החומרים נמחקת במחיר הממוצע.

לארגון היו יתרות בטווח של מחברות בסכום של 400 חלקים בסכום כולל של 10,280.00 רובל, בטווח של עטים בכמות של 550 חלקים בסכום כולל של 8,525.00 רובל.

בואו לחשב את העלות הממוצעת:

מחברות 10,280.00 / 400 = 25.70 רובל;
עטים 8,525.00 / 550 = 15.50 לשפשף.

בואו לחשב את העלות של חומר שנמחק עבור הוצאות עסקיות כלליות:

מחברות 50 * 25.70 = 1,285.00 לשפשף.;
עטים 100 * 15.50 = 1,550.00 לשפשף.

לפיכך, חומרים בעלות כוללת של RUB 2,835.00 נמחקו כהוצאות עסקיות כלליות, מה שבא לידי ביטוי בפרסום.

חשבון 10 "חומרים" נועד לתת דין וחשבון על מלאי המיזם (חומרי גלם, דלק, חלקי חילוף וכו').

החשבון פעיל, סינתטי ויש לו מספר חשבונות משנה. תוכלו לקרוא על אילו סוגי חשבונות קיימים. בהקשר של חשבון, אתה יכול לנהל חשבונאות אנליטית לפי סוג החומר ונכסי הייצור.

ל חשבון 10 "חומרים"ניתן לפתוח חשבונות משנה:

10-1 "חומרי גלם ואספקה";
10-2 "מוצרים ורכיבים, מבנים וחלקים מוגמרים למחצה";
10-3 "דלק";
10-4 "מכלים וחומרי אריזה";
10-5 "חלקי חילוף";
10-9 "מלאי וציוד ביתי";
ואחרים.

החיוב של חשבון 10 משקף כל קבלה של חומרים, והאשראי רושם את מחיקתם (סילוקם).

יתרת חשבון 10 "חומרים" ניתנת לחיוב בלבד, מאחר והחשבון פעיל!

אני מציע לשקול את העסקאות הסטנדרטיות העיקריות עבור חשבון 10.

חומרים שהתקבלו מהספק D-10 K-60/76
מע"מ משתקף על חומרים שהתקבלו D-10 K-60/76.
התקבלו חומרים מהאחראי על דין וחשבון D-10 K-71.
החומרים שנתרמו כתרומה להון המורשה של D-10 K-75 הוונו.
במהלך המלאי, זוהו חומרים לא מתועדים D-10 K-91
חומרים שהתקבלו כתוצאה מפירוק רכוש קבוע D-10 K-91 הוונו
קיבל חומרים שנתרמו על ידי ארגון אחר D-10 K-98.
נמחקו חומרים לצרכים שאינם ייצור (שיפור תנאי העבודה) - D-91 K-10.
חומרים מייצור D-10 K-20 הוחזרו.
נמחקו חומרים לבניית רכוש קבוע D-08 K-10.
חומרים נמחקו לייצור הראשי של D-20 K-10.
נמחקו חומרים לייצור עזר D-23 K-10.
עלות החומרים כלולה בעלות המכירה של D-44 K-10.
נמחקה עלות החומרים לנפגעי מצבי חירום (שריפה) - D-99 K-10.

למפעל יש את הזכות למחוק חומרים לייצור באמצעות שיטות הערכת השווי הבאות:

בעלות כל יחידה;
(שיטת FIFO);
בעלות הרכישות האחרונות (שיטת LIFO - לא בשימוש מאז 2008).

יש לבחור את השיטה ולקבוע אותה במדיניות החשבונאית.

בואו נפתור בעיה קטנה כדי לחזק את הנושא:

מפעל לייצור רהיטים רכש 7 לוחות במחיר של 100 רובל למטר, לא כולל מע"מ. תשלום עבור משלוח לוחות הוא 150 רובל, לא כולל מע"מ. התשלום עבור חומרים ומשלוח שולם מחשבון הבנק. לצורך ייצור הארון נמחקו 3 לוחות בעלות ממוצעת.

פרסם פוסטים.

פִּתָרוֹן:

בואו לחשב מע"מ על לוחות = 700 * 0.18 = 126 רובל.
בואו לחשב מע"מ על עלויות הובלה = 150 * 0.18 = 27 רובל.
עלויות ההובלה מחולקות באופן שווה בין הלוחות.
בואו לחשב את כמות הלוחות שנמחקו בשיטת העלות הממוצעת: 850/7*3 = 364.29 רובל.

בואו נעשה את החיווט:

חומרים מהספק D-10 K-60 הוונו - 700 רובל.
מע"מ משתקף על חומרים שנרכשו D-19 K-60 - 126 רובל.
עלויות הובלה משתקפות - D-10 K - 60 - 150 רובל.
מע"מ משתקף על עלויות הובלה - D-19 K-60 - 27 רובל.
חומרים D-20 K-10 נמחקו לייצור - 364.29 רובל.

קבלת חומרים למחסן באה לידי ביטוי בחשבון הנהלת חשבונות 10 "חומרים". החיוב של חשבון 10 נועד לשקף את עלות החומרים שהתקבלו, הזיכוי של חשבון 10 הוא לשקף את אלו ששוחררו מהמחסן לייצור או מחוץ לארגון.

על החשבון 10, ניתן לקחת בחשבון חומרי גלם, אספקה, מוצרים חצי מוגמרים, דלקים וחומרי סיכה, מיכלים וכו' ניתן לפתוח חשבון משנה נפרד לכל סוג של פריטי מלאי. בתורו, כל חשבון משנה יכול גם לשמור רשומות אנליטיות עבור סוגים ספציפיים של חומרים (או לפי כיתה, מותג, מיקום אחסון).

התחשבנות בחומרים עם קבלתם

מלאי וחומרים מתקבלים להנהלת חשבונות על בסיס הזמנת קבלה, טופס M-4 בנוסף, נוצר כרטיס הנהלת חשבונות, טופס M-17.

העובד האחראי על קבלת חומרים למחסן מקבל חפצי ערך על בסיס ייפוי כוח (המבוצע למשל בטופס M-2 או M-2a). על עובד זה לבדוק את הכמות בפועל עם זו המצוינת במסמכים הנלווים (שטר מטען, תעודת משלוח). כמו כן, נבדקים מצב חפצי הערך שהתקבלו, שירותם ותאריך התפוגה. אם מתגלים אי התאמות באיכות או בכמות, נערך דו"ח אי התאמה בטופס M-7, הדו"ח המלא בצירוף התביעה נשלח לספק להחזרת חפצי הערך או להחלפתם.

בקבלת חומרים מספק, עלותם מוזנת בחיוב חשבון 10 בהתכתבות עם החשבון לסיכומים חשבונאיים עם ספקים. באופן כללי, הפרסום עבור קבלת חומרים הוא בטופס D10 K60.

אם ארגון הרוכש הוא משלם מע"מ, אזי מע"מ מוקצה מהעלות המצוינת במסמכים הנלווים על ידי רישום D19 K60, ולאחר מכן הוא נשלח לניכוי עם רישום D68.VAT K19. החומרים עצמם מועברים למחסן בעלות לא כולל מע"מ.

כדאי לזכור כי על מנת להקצות מע"מ ולשלוח אותו להחזר מהתקציב, יש לקבל מהספק חשבונית עם סכום המס שהוקצה. רק אם מסמך זה זמין, יש לקונה הזכות להקצות מע"מ לחשבון נפרד.

הקונה משלם את החומרים שהתקבלו וההוונים לספק במזומן או בכספים שאינם במזומן, והרישומים D60 K50 או D60 K51 באים לידי ביטוי.

לאחר קבלת החומר ניתן לקבל בשתי דרכים:

בעלות בפועל;
במחירים מוזלים.

בואו נסתכל על כל אחת מהשיטות הללו ביתר פירוט.

היוון חומרים בעלות בפועל

שיטה זו של חשבונאות נמצאת לרוב בארגונים. במקרה זה, הארגון מסכם את כל העלויות הכרוכות ברכישת חפצי ערך, ומכניס סכום זה לחיוב חשבון 10.

אילו עלויות ניתן לכלול בעלות בפועל:

עלות החומרים המפורטים בחוזה;
, מה שנקרא TZR;
שירותים של צדדים שלישיים, למשל, ייעוץ, מידע;
עלויות נוספות הכרוכות בהבאת חומרים למצב מתאים.

פרסומים עם קבלת חומרים בעלות בפועל:

היוון חומרים במחירים חשבונאיים

שיטה זו משמשת, ככלל, מפעלי ייצור שעבורם קבלת פריטי מלאי היא סדירה. במקביל, הארגון מפתח ומאשר מחירים חשבונאיים, למשל מחירי קנייה ממוצעים או עלויות מתוכננות. במחירים חשבונאיים אלה מחויבים חומרים לחשבון 10.

כדי לשקף את העלות בפועל, נעשה שימוש בחשבון נוסף 15 "רכש ורכישה של נכסים מהותיים".

העלות בפועל של חפצי הערך שהתקבלו באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 15 בהתכתבות עם החשבון. 60, בעוד חיווט D15 K60 מבוצע. אם הארגון הוא משלם מע"מ, אזי סכום המס מוקצה לחשבון 19, והחומרים מחויבים בעלות ללא מע"מ.

לאחר מכן, החומרים נזקפים ישירות לחשבון 10 אך במחירים חשבונאיים ומתבצעת רישום D10 K15.

לאחר ביצוע פעולות אלו בחשבון 15, מתגלה אי התאמה בין המחיר בפועל לחשבונאי. כדי לקחת בחשבון אי התאמה זו, מוצג חשבון נוסף 16 "סטייה בעלות נכסים מהותיים".

פרסומים לשקף סטיות בעלות:

אם המחיר בפועל גדול מהמחיר החשבונאי, הרישום D16 K15 מתבצע עבור סכום השווה לסטייה.
אם המחיר בפועל נמוך מהמחיר החשבונאי, הרישום D15 K16 מתבצע.

במקרה הראשון נוצרת יתרת חובה בחשבון 16. קורה תוך חודש. במקרה זה, בסוף החודש יש צורך למחוק את סכום החריגה מחשבון ההלוואה 16. סכום זה מחויב באותו חשבון שאליו הונפקו החומרים. סכום החריגה שיש למחוק בסוף החודש תלוי בכמות החומרים ששוחררו מהמחסן לחודש ונקבע לפי הנוסחה:

∗(יתרת חובה של חשבון 16 בתחילת החודש + מחזור חובה של חשבון 16 לחודש) * מחזור אשראי של חשבון 10 לחודש / (יתרת חובה של חשבון 10 בתחילת החודש + חובה של חשבון 10 עבור החודש) ∗

במקרה השני, כאשר המחיר בפועל נמוך מהמחיר החשבונאי, נוצרת יתרת זיכוי בחשבון 16. בסוף החודש נמחק חלק מסכום החריגה מחשבון אשראי 16 באמצעות פעולת ביטול, כלומר חלק מהסכום נלקח ונמחק לחיוב של אותו חשבון בו מונפקים החומרים. הסכום שיש לגרוע בסוף החודש נקבע לפי הנוסחה:

∗(יתרת אשראי של חשבון 16 בתחילת החודש + מחזור אשראי של חשבון 16 לחודש) * מחזור אשראי של חשבון 10 לחודש. / (יתרת חיוב בחשבון 10 בתחילת החודש + מחזור חיוב בחשבון 10 לחודש)∗

רישומים עם קבלת חומרים במחירים חשבונאיים:

חוֹבָה	אַשׁרַאי	שם הפעולה
15	60	משקף את העלות בפועל של חומרים ללא מע"מ
19	60	סכום המע"מ על נכסי חומר שנרכשו הוקצה
68. מע"מ	19	ניתן לנכות מע"מ
10	15
60	51
16	15	העודף של המחיר בפועל על מחיר הספר בא לידי ביטוי
15	16	בא לידי ביטוי עודף המחיר החשבונאי על המחיר בפועל
60	51	התשלום הועבר לספק עבור נכסים מהותיים

דוגמא

החברה רוכשת נכסי חומר מהספק - 2000 יח'. עלות כוללת 236,000, כולל מע"מ. סכום המע"מ הוא 36,000.

מחיר ההנחה ליחידה הוא 90 רובל. במהלך החודש שוחררו לייצור 700 יחידות.

אילו ערכים על רואה החשבון לשקף בסוף החודש?

פרסומים:

סְכוּם	חוֹבָה	אַשׁרַאי	שם הפעולה
236 000	60	51	התשלום הועבר לספק עבור נכסים מהותיים
200 000	15	60	עלות החומרים נלקחת בחשבון במחירי רכישה ללא מע"מ
36 000	19	60	סכום המע"מ מוקצה מהעלות של נכסים מהותיים
36 000	68	19	ניתן לנכות מע"מ
180 000	10	15	חומרים מהוונים במחירים חשבונאיים
20 000	16	15	בא לידי ביטוי עודף מחיר הרכישה על המחיר החשבונאי
77,000(700 x 110)	20	10	700 חלקים שוחררו לייצור. חומרים
8555	20	16	החריגה של המחיר החשבונאי ממחיר הרכישה נמחקת ביחס לנכסים המהותיים שנמחקו

ייצור חומרים

אם נכסים מהותיים אינם נרכשים בתשלום מספק אלא נוצרים בכוחות עצמם או בעזרת ארגונים של צד שלישי, אז הם נכללים במחסן בעלות הכוללת את כל עלויות הייצור שלהם. העלויות עשויות לכלול שירותים של ארגוני צד שלישי, שכר עובדים המעורבים בייצור, פחת של רכוש קבוע המעורב בייצורם וחומרי גלם.

כל העלויות נרשמות בחיוב חשבונות הקשורים לייצור (20, 23), ולאחר מכן העלות מועברת מהזיכוי לחיוב חשבון 10.